第十章 所有者权益
一、单选题
【金融负债和权益工具的区分】
甲公司发行了每股面值为100元人民币的优先股，甲公司能够自主决定是否派发优先股股息，当期未派发的股息不会累积至下一年度。该优先股具有一项强制转股条款，即当某些特定触发事件发生时，优先股持有方需按每股20元的转股价将其持有的优先股转换为5股甲公司的普通股。该金融工具是（ ）。
A.金融负债 B.金融资产
C.权益工具 D.复合金融工具 【答案】C
【解析】该合同符合“固定对固定”原则，因此，甲公司应将该优先股分类为一项权益工具。
【金融负债和权益工具的区分】 某合伙企业甲，新合伙人加入时按确定的金额和持股比例入股，退休或退出时入股资金及累计未分配利润全额退还给合伙人。合伙企业营运资金均来自合伙人入股，合伙人持股期间可按持股比例分得合伙企业的利润。当合伙企业清算时，合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产。该金融工具是（ ）。
A.复合金融工具 B.金融负债
C.权益工具 D.金融资产 【答案】C
【解析】该金融工具具备了满足分类为权益工具的可回售工具的特征要求，应当确认为权益工具。
【合并财务报表中金融负债和权益工具的区分】 甲公司控制乙公司，乙公司资本结构的一部分由可回售工具（其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投资者持有）构成，这些可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具分类的要求。甲公司在合并财务报表中应将其作为（ ）。
A.权益工具 B.金融负债
C.复合金融工具 D.少数股东权益 【答案】B
【解析】尽管外部投资者所持有的可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具的定义，但甲公司在可回售工具中的权益在合并时抵销，其在甲公司的合并财务报表中应作为金融负债列示。
【发行复合金融工具的初始计量】
下列各项关于发行复合金融工具发生的交易费用的说法中，正确的是（ ）。
A.在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊 B.计入负债 C.计入投资收益 D.计入所有者权益 【答案】A
【解析】发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 【所有者权益总额的计算】
甲公司2010年年初的所有者权益总额为2 000万元，2010年亏损200万元，2011年亏损300万元，2012年到2014年的税前利润每年均为0，2015年公司实现税前利润800万元。公司董事会提出2015年度分配利润50万元，但尚未提交股东大会审议。假设公司2010年至2015年不存在除弥补亏损以外的其他纳税调整和其他导致所有者权益变动的事项。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。则甲公司2015年年末所有者权益总额为（ ）万元。
A.2 300 B.2 145
C.2 225 D.2 175 【答案】C 【解析】2015年年末所有者权益总额=2 000-（200+300）×（1-25%）+800-［800-（200+300）］×25%-（200+300）×25%（递延所得税资产转回）=2 225（万元）。
二、多选题
【金融负债和权益工具的区分】
下列项目中，属于金融负债的有（ ）。 A.A公司发行8年后按面值强制赎回的优先股
B.B公司一项以面值人民币2亿元发行的优先股要求每年按5%的股息率支付优先股股息 C.C公司发行了股利率为5%的不可赎回累积优先股，C公司可自行决定是否派发股利 D.D公司发行了股利率为6%的非累积的优先股，D公司可自行决定是否派发股利 【答案】AB
【解析】选项A，A公司无法避免8年后的现金流出，从而存在支付现金偿还本金的合同义务，属于金融负债；选项B，B公司承担了支付未来5%股息的合同义务，属于金融负债；选项C和D，C公司和D公司拥有无条件避免以现金支付优先股股利的权利，属于权益工具。 【“其他权益工具”的确认】
下列项目中，通过“其他权益工具”科目核算的有（ ）。 A.可转换公司债券权益成分公允价值 B.发行方发行的金融工具归类为权益工具 C.发行方发行的金融工具归类为金融负债 D.可供出售金融资产公允价值大于取得时成本 【答案】AB
【解析】选项C通过“应付债券”科目核算，选项D通过“其他综合收益”科目核算。 【“资本公积”的确认】
下列事项在进行账务处理时应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
A.采用权益法核算的长期股权投资，投资企业按持股比例确认的被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益以外所有者权益变动应享有的份额
B.投资者投入的资金大于在注册资本中享有的份额
C.企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得 D.可供出售金融资产期末公允价值变动 【答案】AB
【解析】选项C通过“营业外收入”科目核算；选项D通过“其他综合收益”科目核算。 【“其他综合收益”的确认】
下列会计事项中,能引起其他综合收益金额变动的有（ ）。 A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分 B.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于无效套期的部分 C.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 D.用盈余公积分配现金股利 【答案】AC
【解析】选项A计入其他综合收益；选项B计入公允价值变动损益；选项C影响其他综合收益；选项D，借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目，不会引起其他综合收益的变动。
第十一章 收入、费用和利润
一、单选题
【递延收益的计算】
甲企业系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年1月1日与乙公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为200万元，增值税税额为34万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格（不含增值税）的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。则甲企业2015年1月1日应确认的递延收益为（ ）万元。
A.46.8 B.160
C.40 D.6.8 【答案】C
【解析】甲企业2015年1月1日应确认的递延收益=200×20%=40（万元）。 【完工百分比法确认收入】
某企业于2014年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期为16个月，合同总收入为200万元，合同预计总成本为158万元。至2015年年末已预收款项160万元，余款在安装完成时收到，至2015年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2014年已确认收入20万元。则该企业2015年度应确认收入为（ ）万元。
A.170 B.180
C.190 D.182 【答案】A
【解析】该企业2015年度应确认的收入=200×152/（152+8）-20=170（万元）。