第一模块 审计业务约定书的签订
实训三：签订审计业务约定书
根据本题所给出的信息，结合每组的分工情况完成本实训。《审计业务约定书》中的内容依据给出的材料填写完整即可。
第二模块 审计计划工作
实训一：总体审计策略与具体审计计划的制定
实训要求：
1.根据已有资料，将横向趋势分析表填写完整，见表2-1。 表2-1 资产负债表和利润表横向趋势分析 被审计单位：大华公司 编制人：张雷 26/1/2010 索引号：C11 会计期间和截止日：2009年12月31日 复核人：李豪 26/1/2010 2008年 2009年 2009年比2008年增长 会计报表项目 已审数 未审数 金额 ① 营业收入 营业成本 营业利润 利润总额 净利润 存货 应收账款 速动资产 流动资产 流动负债 38019 29842 7685 310 277 23034 21847 22661 52125 50088 ② 28399 21762 6159 -1017 -1017 19206 25488 26907 55023 51979 85367 46811 1036 85367 66276 14053 百分比 说 明 ③=②-① ④=③/① -9620 -8080 -1526 -1327 1294 -3828 3641 4246 2898 1891 2530 1457 -786 2530 2925 632 -25.3 -27 -19.9 -428 -467 -16.6 -16.7 18.7 5.6 3.8 6.3 4.5 -43.1 8.3 4.7 6.3 2009年度未审财务报表项目与2008年度已审财务报表项目的比较分析： 1.营业收入、营业成本同比分别减少了25.3%、27%，致使营业利润也减少了19.9%，说明本年度大华公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。 2.利润总额、净利润同比分别减少了428%、467%，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。 3.存货同比减少了16.6%，同营业成本减少基本同步。 4.应收账款同比增加了16.7%，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项。 5.速动资产同比增加18.7%，与应收账款增加基本同步，合理。 6.在建工程同比减少43.1%。审计时要关注在建流动资产净额 82837 固定资产 在建工程 资产总额 负债总额 实收资本 45354 1822 82837 63351 13421
净资产额 19486 19091 -395 -2 工程的减少对利润的影响。 说明：说明栏仅分析增减比例超过10%的项目 2．根据已有资料，将资产负债表纵向趋势分析表填写完整，见表2-2。 表2-2 资产负债表纵向趋势分析 被审计单位：大华公司 编制人：张雷 26/1/2010 索引号：C12 会计期间和截止日：2009年12月31日 复核人：李豪 26/1/2010 2008年 会计报表项目 已审数 % ① 流动资产 长期投资 52 125 554 ② 62.9 0.7 33.6 2.1 0.7 100 79.1 20.9 100 68.9 31.1 2009年 未审数 ③ 55 023 554 27 358 1 036 1 285 111 85 367 51 979 14 297 66 276 14 053 5 038 19 091 增减数（%） % ④ 64.4 0.7 32.1 1.2 1.5 0.1 100 78.4 21.6 100 76.1 23.9 ⑤=④-② 1.5 1.5 -0.9 0.8 -0.7 0.7 7.2 -7.2 资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。 说明 固定资产净额 27 857 在建工程 长期待摊费用 无形资产 资产合计 流动负债 长期负债 负债合计 实收资本 其他权益 权益合计 1 822 479 0 82 837 50 088 13 263 63 531 13 421 6 065 19 486 说明：说明栏仅分析增减比例超过10%的项目 3．根据已有资料，将比率趋势分析表填写完整，见表2-3。 表2-3 比率趋势分析 被审计单位：大华公司 编制人：王景 26/1/2010 索引号：C13 会计期间和截止日：2009年12月31日 复核人：李豪 26/1/2010 2008年 2009年 比率指标 计算公式 ① 偿债能力比率 1．流动比率 2．速动比率 财务杠杆比率 1．负债比率 流动资产/流动负债 速动资产/流动负债 负债总额/资产总额 0.76 0.2119 1.11 0.78 0.2120 0.62 2% 0.1% -48.6% 1.04 0.52 1.06 0.62 2% 10% ② ②-① 2009年度未审计报表项目与2008年度已审会计报表项目的比较分析： 1.同比，应收账款周转率减低了67%，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经增减数 ③= 说 明 2．资本对负债比率 资本额/负债总额 3．利息保障系数 （税前利润+利息支出）
/利息支出 经营效率比率 1．存货周转率 销售成本/平均存货 1.30 1.87 0.47 1.03 1.2 0.34 -27% -67% -13% 营的影响。 2.同比，利息保障系数减低了48%，经分析，主要是利润盈亏逆转所致，要关注影响利润亏损的因素。3.同比，存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对0.008 0.014 -0.0036 -0.053 -4.4% -6.7% 企业经营的影响。 2．应收账款周转率 销售成本/平均应收账款 3．总资产周转率 获利能力比率 营业收入/平均资产 1．销售利润率比率 利润总额/营业收入 2．资产报酬率 净利润/平均净资产 说明：说明栏仅分析增减比例超过50%的项目 4．根据已有资料，将分析测试情况汇总表表填写完整，见表2-4。 表2-4 分析测试情况汇总表 被审计单位：大华公司 编制人：王景 26/1/2010索引号：C14 会计期间和截止日：2009年12月31日 复核人：李豪 26/1/2010页次： 测试项目 重要事项说明 1.应收账款同比增加了16.7%，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项。 资产负债表横向趋势分析表 2.在建工程同比减少43.1%。审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。 资产负债表纵向趋势分析表 资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。 1.营业收入、营业成本同比分别减少了25.3%、27%，致使营业利润也减少了19.9%，说明本年度大华公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。 利润表横向趋势分析表 2.利润总额、净利润同比分别减少了428%、467%，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。 1.同比，应收账款周转率减低了67%，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。 比率趋势分析表 2.同比，利息保障系数减低了48%，经分析，主要是利润盈亏逆转所致，要关注影响利润亏损的因素。 3.同比，存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。 1.本年度大华公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况；还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。 项目经理对测试结果的综合分析 2.关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。 或初步确定的审计重点 3.关注影响利润亏损的因素 4.关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。 5.关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项 6.关注在建工程的减少对利润的影响。 5．根据已有资料，将总体审计策略表填写完整，见表2-5。
表2-5 总体审计策略
被审计单位：大华公司 编制人：李豪 27/1/2010 索引号：C15 会计期间和截止日：2009年12月31日 复核人：王一 28/1/2010 一、委托审计的目的、范围
审计大华公司2009年12月31日资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。 二、审计策略(是否实施预审，是否进行内部控制测试；实质性测试按业务循环还是按报表项目等)
对于变动较大的项目实施双重目的测试；按会计报表项目进行实质性测试。 三、评价内部控制和审计风险
内部控制制度尚健全，但由于本年度企业由盈转亏，可能存在某种程度的财务问题，审计风险较大。
四、重要会计问题及重点审计领域
1.营业收入、营业成本项目
2.影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目 3.应收账款项目 4.存货项目 5.在建工程项目 五、重要性标准初步估计
采用总收入法：
按前三年平均营业收入(万元)38088×0.5%：190.44 按2009年营业收入(万元)28399×0.5%=141.99
综合考虑大华公司的审计风险，大华公司报表总体重要性水平可初步评价为120万元。 六、计划审计日期
外勤工作自2010年1月26日至2010年2月2日，共计8天 编写报告自2010年2月3日至2月10日 七、审计小组组成及人员分工
姓名 职务或职称 分工 备注 王一 副主任会计师 审批审计计划、复核底稿
李豪 注册会计师 编制审计计划、综合类底稿，复核底稿 项目小组组长 王景 注册会计师 损益类项目 张雷 注册会计师 资产类、负债类项目 赵华 助理人员 盘点，协助张雷审计资产类项目 周文 助理人员 发函证，协助张雷审计负债类项目
八、修订计划记录
6．观察表2-6和表2-7，并结合所学知识，概括总结具体审计计划的内容。你认为在制定总体审计策略和具体审计计划时是否需要与治理层和管理层进行沟通？你认为审计计划制定的参与者包括哪些人？ 分析：
具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
在制定总体审计策略和具体审计计划时需要与治理层和管理层进行沟通。与治理层和管理层的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系，从而使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率与效果。当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。但虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。
计划审计工作是一项持续的过程，通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作，直到本期审计工作结束为止。计划审计工作十分重要，很多关键决策往往在这个阶段作出，如可接受的审计风险水平和重要性的确定、项目人员的配置等等。鉴于计划审计工作的重要性，项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。
7．根据所学知识及上述资料，你认为在正式编制审计计划之前，注册会计师的初步业务活动应该有哪些？
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 无论是连续审计还是首次接受审计委托，注册会计师均应当考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的：
①被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；
②项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源； ③会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 （2）评价遵守职业道德规范的情况
职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。
（3）及时签订或修改审计业务约定书
在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第 1111 号——审计业务约定书》的规定，在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。 实训二：重要性水平的确定
实训要求
1．如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请你代张红注册会计师计算确定大华公司2009年度财务报表层次的重要性水平，并列式计算过程。 财务报表项目名称 资产总计 股东权益总计 主营业务收入 利润总额 净利润 金额（万元） 180000 88000 240000 36000 24120 固定比率 0.5% 1% 0.5% 0.5% 5% 重要性水平 900 880 1200 180 1206 大华公司2009年度财务报表层次的重要性水平应为180万元。 2．简要说明重要性和审计证据的关系。