外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。选项D正确，针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规 ,注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。
17.下列各项中，注册会计师在所有审计业务中均应当确定的有C )。 A财务报表整体的重要性 B可容忍错报
C明显微小错报的临界值 D实际执行的重要性 【参考答案】ACD
【参考解析】选项A正确，注册会计师在制定总体审计策略时,应当确定财务报表整体的重要性。选项B错误，如果在实施细节测试时不使用审计抽样,则可不确定可容忍错报。选项C正确，注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时,确定-6个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。选项D正确，审计准则要求注册会计师确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额作为实际执行的重要性。
18.下列情形中,通常表明可能存在财务报表层次重大错报风险的有( )。 A被审计单位财务人员不熟悉会计则奥世 B被审计单位频繁更换财务负责人 C被审计单位内部控制环境薄弱 D被审计单位投资了多家联营企业 【参考答案】ABCD .
【参考解析】财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,可能影响多项认定。上述选项均与财务报表整体存在广泛联系。
19.下列各项中，属于注册会计师通过实施穿行测试可以实现的目的的有( )。 A.确认对业务流程的了解 B.评价控制设计的有效性 C.确认控制是否得到执行
D.确认对重要交易的了解是否完整 【参考答案】ABCD
【参考解析】执行穿行测试可获得下列方面的证据：略 20.下列有关与特别风险相关的控制的说法中，正确的有( )。
A.注册会计师应当了解和评价与特别风险相关的控制的设计情况，并确定其是否得到执行
B.如果被审计单位未能实施控制以恰当应对特别风险,注册会计师应当针对特别风险实施细节测试
C.如果注册会计师实施控制测试后认为与特别风险相关的控制运行有效,对特别风险实施的实质性程序可以仅为实质性分析程
D.对于与特别风险相关的控制,注册会计师不能利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据
【参考答案】ACD
【参考解析】选项B错误，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用;以获取充分、适当的审计证据。
三、简答题 (每题6分，共6题，共36分)
1、ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
(1)事务所每年对业务收入考核排名前十位的合伙人奖励50万元，对业务质量考核排名后十位的合伙人罚款5万元。
(2)事务所每三年至少一次对所有需按照相关职业道德需求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函
(3)对新晋升的合伙人，每年事务所对其已完成的一项业务进行业务质量检查，若连续五年合格，以后改为以三年为周期的质量检查，若连续两个周期合格，以后为五年为周期进行质量检查。
(4)为确保客观性，项目质量复核人员不得对其复核的审计业务提供咨询。 (5)如果审计业务工作底稿中的纸质信息被扫描为电子形式归档，则应当将纸质信息毁损，以确保客户信息的保密性。
要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由
【答案】(1)不恰当。会计师事务所应建立以质量为导向的业务评价政策。
(2)不恰当。会计师事务所应当每年少一次向所有需要按相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
(3)不恰当。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查
(4)恰当。
(5)不恰当。根据质量控制准则的规定，事务所应当按照规定的保存期限保存纸质工作底稿。
2、ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业相关的部分事项如下：
(1)DEF会计师事务所审计了甲公司2017年度财务报表。XYZ会计师事务所接受委托审计甲公司2018年度财务报表，但未完成审计工作。A注册会计师将DEF会计师事务所确定为前任注册会计师，与其进行了沟通。
(2)A注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后，与前任注册会计师进行了口头沟通，沟通内容包括：是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题，前任注册会计师与甲公司管理层存在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷;甲公司变更会计师事务所的原因。
(3)对于长期股权投资的期初余额，A注册会计师检查了形成期初余额的会计记录，以及包括投资协议和被投资单位工商登记信息在内的相关支持性文件，结果满意。
(4)注册会计师对2018年未的存货实施了监盘，将年末存货数量调节至期初存货数量，并抽样检查了2018年度存货数量的变动情况，据此认可了存货的期初余额。
(5)在征得甲公司管理层同意，并向前任注册会计师承诺不对任何人做出关于其是否遵循审计准则的任何评论后，A注册会计师通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取了有关甲公司回定资产期初余额的审计证据，并在审计报告的其他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。
【答案】
(1)不恰当。应当将DEF会计师事务以及XYZ会计师事务所均确定为前任注册会计师。
(2)不恰当。注册会计师应当在接受委托前与前任注册会计师沟通此部分内容。
(3)恰当。
(4)不恰当。应当对期初存货项目的计价实施审计程序。
(5)不恰当。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
【材料三】ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司等多家被审计单位2018年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下:
(1)因A注册会计师原为DEF会计事务所的合伙人，负责审计了甲公司2017年度财务报表，注册会计师认为前后任注册会计师为同一人，无需在接受委托前进行沟通。
(2)丙公司一项工期两年的在建工程于2018年12月完工结转固定资产。A注册会计师测试了该项在建工程的本期增加额，检查了与结转固定资产相关的批准文件、资产明细清单和验收报告等,据此认可了该项在建工程的期初余额。
(3)丁公司2017年度财务报表未经审计。A注册会计师发现丁公司2018年末资产负债表的期初余额存在一项重大的分类错报,要求管理层进行更正,并检查了更正后的资产负债表,认可了管理层对该项差错的处理。
要求:针对上述第(1)至(3)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【参考答案】
(1)不恰当。前任注册会计师和后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的。更换了会计师事务所，需要与前任注册会计师在接受委托前进行沟通。
(2)恰当。
(3)不恰当。应当对本期期初余额实施恰当的审计程序以确定期初余额不存在重大错报。
【材料四】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:
(1)A注册会计师无法就乙公司2018年未存放在第三方的存货获取充分、适当的审计证据，对财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为除这一事项外， 不存在其他关键审计事项，因此，未在审计报告中包含关键审计事项部分。
(2)丙公司某子公司于2019年1月1日起停止营业并开始清算，债权人申报的债权金额比该子公司2018年末相应的账面余额多5亿元，占丙公司2018年末合并财务报表净资产的15%。丙公司管理层解释系该子公司与债权大就工程款存在争议;最终需要支付的金额尚不确定，故未在财务报表中予以确认。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，在无保留意见的审计报告中增加了强调事项段提醒报表使用者关注。
(3)丁公司的某重要子公司2018年未处于停产状态，其核心技术人员已离职成立新公司，与丁公司竞争并占据主要市场份额。管理层拟在三年内自主研发替代性技术,基于该假设编制的预计未来现金流量现值显示，收购该子公司形成的大额商誉不存在减值。A注册会计师认为技术研发成功的可能性存在重大不确定性,在无保留意见的审计报告中增加了强调事项段提醒报表使用者关注。
(4)戊公司2016年度和2017年度连续亏损，2018年度实现净利润1.4亿元，其中包括控，股东债务豁免收益2亿元。A注册会计师认为该交易不具有商业实质，对2018年度财务报表发表了保留意见。
要求:
针对上述第(1)至(4)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[答案]
(1)不恰当。A注册会计师应当在关键审计事项部分提及形成保留意见的基础部分。
(2)不恰当。A注册会计师应当发表非无保留意见，而不是增加强调事项段。 (3)不恰当。丁公司的持续经营假设适当，但是存在重大不确定性，A注册会计师应当在无保留意见的审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”的单独部分，而不是增加强调事项段。