元，保险箱修理费30元，出纳当即以现金补足其备用金。 31． 12日，赊销给春风商厦商品一批，货款15000元，增值税额2550元，给
予其销货折扣优惠条件为：2/10、1/20、全/30。 32． 14日，销售给株洲商业集团16cm双耳彩花烧锅1500支，每只14元，计
货款21000元，增值税额3570元，以转账支票垫付运费200元，今一并向银行办妥托收手续。 33． 15日，销售给宝山百货商店商品一批，货款16000元，增值税额2720元，
随货出租塑料周转桶150只，每只收到押金40元，计6000元，当即全部收到转账支票存入银行，该塑料周转桶成本单价为36元。 34． 17日，领用本月2日购进的木材0。4立方米，其中0。2立方米修理柜台
货架、0。2立方米修理包装商品用木箱。 35． 18日，购入计数器3只，每只100元，计货款300元，增值税额51元，
钉书机5只，每只10元，计货款50元，增值税额8。50元，物品均已验收入库，款项一并以转账支票付讫。 36． 19日，财会部门领用昨天购进的计数器1只，钉书机2只，低值易耗品按
五五摊销法摊销。 37． 20日，春风商厦付来本月12日赊购商品货款及增值税额的转账支票一张，
存入银行。 38． 21日，购进电子称4台，每台1950元，计货款7800元，增值税额1326
元，以转账支票付讫。 39． 22日，业务部门领用昨天购进的电子称3台，预计使用3年，用分期摊销
法摊销本月份应负担的费用。 40． 24日，株州商业集团因双耳彩花烧锅图案不够清晰而拒付货款，经联系协
商后决定给与对方4%的销货折让，开出专用发票寄交对方，并当即收到对方汇来的账款23787。20元。 41． 25日，宝山百货商店还来租用的塑料桶150只，每只每天收取租金0。20
元，今扣除租金后，当即签发转账支票退回押金。 42． 27日，应收周桥工厂货款1940元，因该厂已破产无法收回，报经批准作
坏帐损失处理。 43． 28日，报废出租用塑料周转桶20只，每只成本单价36元，已摊销了35
元，残料每只估价0。48元，已验收入库。 44． 28日，报废出租用木箱40只，每只成本单价15元，已摊销了14。40元，
残料每只估价0。18元，已验收入库。 45． 29日，报废旧台扇1台，账面原值160元，该台扇采用五五摊销法，残料
出售收入现金25元。 46． 31日，本月1日“坏帐准备”账户余额在贷方，为2000元，年末“应收
账款”账户余额为180 000元，按5‰坏帐准备率计算的结果作为坏帐准备额。 答案
1．借：其他应收款---总务部门 150。00 贷：现金------150。00
2．借：材料物资--------3090。00 应交税金—增值税—进项税额520。00
贷：银行存款 3610.00
3．（1）借：物资采购 40000.00
包装物—库存包装物3000.00
应交税金--增值税—进项税额 7310.00 贷：银行存款-- 50310.00
（2）借：物资采购 40000.00 贷：物资采购 40000.00 4．（1）借：银行存款 28255.50
贷：商品销售收入 22500.00
其他业务收入 1650.00
应交税金--增值税—销项税额 4105.50
（2）借：其他业务支出 1500.00 贷：包装物 1500.00
5．借：包装物—库存包装物5090.00 应交税金—增值税—进项税额 860.00
贷：银行存款 5950.00 6．（1）借：银行存款 32175.00
贷：商品销售收入 27500.00
应交税金--增值税—销项税额 4675.00
（2）借：经营费用—包装费 1018.00 贷：包装物—库存包装物 1018.00
7．借：经营费用—差旅费 48.00
管理费用---其他费用 60.00 管理费用---修理费用30.00 贷：现金 138.00 8. 借：应收帐款-春风商厦 17550.00 贷：商品销售收入 15000.00
应收税金-应交增值税-销项税额 2550.00 9．借：应收帐款-株洲商业集 团 24770.00 贷：商品销售收入 21000.00 应收税金-应交增值税-销项税额 3570.00 银行存款 200.00 10：（1）借：银行存款 24720
贷：商品销售收入 16000
应收税金-应交增值 税-销项税额 2720
其他应付款-包装物押金 6000
（2）借：包装物-出租包装物 5400
贷：包装物-库存包装物 5400
11．借：管理费用-修理费 180
经营费用-包装费 180 贷：材料物资 360
12．借：低值易耗品-库存低值易耗品 300
材料物资 50 应交税金-应交增值税-进项税额 59.50 贷：银行存款 409.50
13．（1）借：低值易耗品-在用低值易耗品 100
贷：低值易耗品-库存低值易耗品 100
（2）借：管理费用-低值易耗品摊销 50
贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 50
（3）借：管理费用-其他费用 16
贷：材料物资 16
14．借：银行存款 17250
销售折扣与折让 300
贷：应收帐款-春风商厦 17550
15．借：低值易耗品-库存低值易耗品 7800
应交税金-应交增值税-进项税额 1326 贷：银行存款 9126
16．（1）借：低值易耗品-在用低值易耗品 5850
贷：低值易耗品-库存低值易耗品 5850
（2）借：管理费用-低值易耗品摊销 162.50
贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 162.50
17．借：银行存款 23787.20
销售折扣与折让 840 应交税金-应交增值税-销项税额 142.80
贷：应收帐款-株洲商业集团 24770.00
18．（1）借：其他应付款-包装物押金 6000
贷：其他业务收入-出租包装物 300
银行存款 5700
（2）借：包装物-库存包装物 5400
贷：包装物-出租包装物 5400
19．借：坏帐准备 1940
贷：应收帐款-周桥工厂 1940
20．借：其他业务支出-出租包装物 10.40
材料物资 9.60 包装物-包装物摊销 700.00 贷：包装物-出租包装物 720.00
21．借：经营费用-包装费 16.80
材料物资 7.20 包装物-包装物摊销 576.00 贷：包装物-出借包装物 600.00
22．（1）借：管理费用-低值易耗品摊销 55
贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 55
（2）借：现金 25
低值易耗品-低值易耗品摊销 135
贷：低值易耗品-在用低值易耗品 160
23．借：管理费用-坏帐损失 840
贷：坏帐准备 840
23题说明：本月1日“坏帐准备”贷方余额2000元，本月发生坏帐损失1940元（周桥工厂），月底提取坏帐准备前，还有贷方余额60元，保持900元的坏帐准备，只需提取坏帐准备840元。
六.计算题
1．某零售企业采用售价金额核算法，12月31日有关账户余额如下（金额单位：元）， 库存商品账户余额 329 600 主营业务收入账户余额 374 000
受托代销商品账户余额 61 400 主营业务成本账户余额 374 000 商品进销差价账户余额 192 030 要求：（1）请用综合差价率推算法计算已销商品进销差价并调整商品销售成本，作出调整分录。
（2）假设年末盘存，计算出实际结存商品进价金额为 292 715。请用实际进销差
价计算法计算已销商品进销差价并调整商品销售成本，作出调整分录。
答案：
（1）综合差价率=192030/(329600+61400+374000)
=192030/765000=25.10%
已销商品进销差价=374000×25.10%=93874元 已销商品进价成本=374000－93874=280126元 调整分录 借:商品进销差价 93874
贷:主营业务成本 93874:
（2）
结商品实际进销差价=329600+61400－292715=98285元
已销商品进销差价=192030－98285=93745元 已销商品进价成本=374000－93745=280255元 调整分录 借:商品进销差价 93745
贷:主营业务成本 93745
2． 某商场采用售价金额核算法,12月31日有关账户余额如下:
库存商品 123 400元. 受托代销商品 25 400元. 主营业务收入 139 600元.
主营业务成本 139 600元. 商品进销差价 69 620元.
要求：（1）计算本月应交增值税销项税额，作出调整分录。 （2）年末盘点,计算出实际结存商品的购进金额为112 752元.请用实际进销差价法计
算已销商品进销差价,调整商品销售成本,做出调整分录.
答案
解：（1）当月不含增值税销售额=139600÷（1+17%）=119316.23元
当月应交增值税销项税额=119316.23×17%=20283.76元 调整分录：
借：主营业务收入 20283.76
贷：应交税金－增值税－销项税额 20283.76 （2）实际结存商品进销差价
=123400+25400-112752=36048 已销商品进销差价
=69620-36048=33572 已销商品进价成本
=139600-33572=106028 调整分录:
借:商品进销差价 33572 贷:主营业务成本 33572
问答题（答案从略）
1．什么是商品流通企业会计？他有哪两大职能？
2．商品流通核算有哪些方法?分别说明这些方法各有何优缺点?适用于那些企业?
3。采用售价金额核算法为什么要在期末调整商品销售成本和商品销售收入？如何进行调整？
15． 进价金额核算有何特点？为何经营鲜活商品的零售企业要采用这一方法？ 16． 商品销售成本有那些计算方法？ 17． 零售企业对库存商品一般采用什么核算方法？为什么？ 18． 试述售价金额核算的主要内容。 19． 出租包装物和出借包装物在核算上有何不同？ 20． 什么是未达帐项？未达帐项主要有那几种情况？