《高 级 财 务 会 计》 典 型 核 算 题
收付，有关外币业务资料如下：
⑴20×0年12月1日有关美元账户的余额如下： 账户名称 外汇存款(美元户) 应收外汇账款 短期外汇借款 应付外汇账款 长期外汇借款 美元 100000 20000 55000 15000 80000 折合汇率 8.7 8.7 8.7 8.7 8.7 一、长江公司以人民币为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关外币资金均通过该账户
人民币金额 870000 174000 478500 130500 696000 ⑵该公司记录外币采用按当月1日市场汇率作为折合汇率，按月计算汇总损益。20×0年12月31日的市场汇率为1美元兑换人民币8.80元。 ⑶该公司20×0年12月份发生下列经济业务：
①自营出口产品一批，销售收入为8000美元，产品已发出，同时收回货款，并存入银行外汇账户；
②自营从国外进口一批材料，实际价款为3000美元，材料已验收入库，货款尚未支付； ③偿还外币借款40000美元，其中：短期借款为15000美元，长期借款为25000美元。
④收回应收外汇账款20000美元，已存入银行外汇账户；
⑤用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付10000美元，设备已交付生产使用。
要求：⑴根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录；
⑵计算确定各外币账户的期末余额；
⑶期末计算出汇兑损益，并做出有关会计处理。
⑴①借：应收外汇账款 ＄8000／￥69600 贷：商品销售收入――自营出口 ＄8000／￥69600
借：银行存款 ＄8000／￥69600 贷：应收外汇账款 ＄8000／￥69600 ②借：商品采购――自营进口 26100
贷：应付外汇账款 ＄3000／￥26100 ③借：短期外汇借款 ＄15000／￥130500 长期外汇借款 ＄25000／￥217500
贷：银行存款 ＄40000／￥348000 ④借：银行存款 ＄20000／￥174000 贷：应收外汇账款 ＄20000／￥174000 ⑤借：固定资产 ＄10000／￥87000
贷：银行存款 ＄10000／￥87000
⑵20×0年12月31日有关美元账户余额如下： 账户名称 外汇存款(美元户) 应收外汇账款 短期外汇借款 应付外汇账款 长期外汇借款 美元 78000 0 40000 18000 55000 折合汇率 8.8 8.8 8.8 8.8 8.8 人民币金额 686400 0 352000 158400 484000 ⑶汇总损益=［78000－(40000+18000+55000)］×(8.8－8.7)=－3500(元) 编制会计分录：
借：汇兑损益 11300
贷：应付外汇账款 1800
短期外汇借款 4000
长期外汇借款 5500 借：银行存款 7800
贷：汇兑损益 7800
二、日本兴旗商社于2000年12月1日向美国进口商Q公司赊销商品USD10000，当月办妥托收。根据购销合同，销货60天后收回货款。当日汇率为USD1：J￥110。为避60天后的外汇
风险，兴旗商社与银行签订60天远期外汇合同，按远期汇率USD1：J￥109，在2001年1月31日，收到银行通知，Q公司汇来货款USD10000已入账，当日将其归还期汇合同款并收到应收期汇合同款。该商社以日元为记账本位币，2000年12月31日汇率USD1：J￥109．5，2001年1月31日汇率USD1：J￥108。
要求：根据上述业务编制会计分录。 (答案)
⑴2000年12月1日 ①赊销商品收入折合入账：
借：应收外汇账款——美元 USD10000／J￥1100000 贷：商品销售收入 J￥1100000 ②收到期汇合同
借：应收期汇合同款——日元 J￥1090000
递延贴水 J￥10000
贷：应付期汇合同款——美元 USD10000／J￥1100000 ⑵2000年12月31日 ①摊销本年度的贴水损失
借：贴水费用 J￥5000 贷：递延贴水 J￥5000 ②按当日汇率调整应收外汇账款 借：汇兑损益 J￥5000 贷：应收外汇账款——美元 J￥5000 ③按当日汇率调整应付期汇合同款 借：应付期汇合同款——美元 J￥5000 贷：汇兑损益 J￥5000 ⑶在2001年1月31日 ①收到赊销款
借：外汇银行存款——美元 USD10000／J￥1080000
汇兑损益 J￥15000
贷：应收外汇账款——美元 USD10000／J￥1095000 ②支付期汇合同款
借：应付期汇合同款 USD10000／J￥1095000
贷：外汇银行存款 USD10000／J￥1080000 汇兑损益 J￥15000 ③收到期汇合同款
借：外汇银行存款 J￥1090000
贷：应收期汇合同款——日元 J￥1090000