第四章 借贷记账法
第一节 复式记账原理
一、复式记账
单式记账法是在经济业务发生之后，将其对会计要素产生的增减变动只在一个账户中进行记录的方法。这种记账方法造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。
复式记账法是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。与单式记账法相比较，复式记账法有如下两个特点：（1）由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果；（2）由于复式记账要求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。
第一节 复式记账原理
二、借贷记账法
借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。借贷记账法包括如下内容： 1．理论基础
借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及其结果。这个过程及结果可用公式表示为： 2．记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，逐渐脱离了其自身的涵义，转化为纯粹的记账符号。如果我们在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；在账户的贷方记录经济业务，则可以称为“贷记某账户”。 3．账户结构
借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。 （1）负债及所有者权益类账户
负债及所有者权益类账户的结构用丁字账户来表示为： 各金额之间的关系用公式表示如下： （2）资产类账户
资产类账户的结构用丁字账户来表示为： 各金额之间地关系用公式可以表示如下： （3）费用成本与收入类账户
费用成本类与收益类账户结构用丁字账户来表示为：
综上所述可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济涵义是不一样的。 借字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销； 贷字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。
4．记账规则
借贷记账法的记账规则可以用一句话概括：有借必有贷，借贷必相等。借贷记账法的记账规则是根据以下两个方面的原理来确定的：
（1）根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。
（2）根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。因此，借贷记账法要求对每一项经济业务都要按借贷相反的方向，以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。具体地说，如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方；记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等。 我们在实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般要按两个步骤进行：
首先，需要分析经济业务的内容，确定它所涉及到的要素是增加还是减少，是资产要素的变化，还是负债或所有者权益要素的变化；哪些要素增加，哪些要素减少，等等。
其次，根据上述分析，确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。凡是涉及到资产及费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的减少转销，都应该记入各该类账户的借方；凡是涉及到资产及费用成本的减少、转销，负债及所有者权益的增加，收入的增加，都应该记入各该类账户的贷方。
例如：企业购入新机器设备10台，共计100万元，已安装完毕，价款已开支票付讫。
这笔业务使得资产类要素中的“固定资产”和“银行存款”发生变化，资产要素有关项目同时一增一减。一方面购入机器设备使得固定资产增加，应该在“固定资产”账户的借方做记录；另一方面付出款项使得银行存款减少，应该在“银行存款”账户的贷方做记录。 编制会计分录如下：
借：固定资产 1000 000 贷：银行存款 1000 000
采用借贷记账法，在某项经济业务发生时，总会在有关账户之间形成应借、应贷的关系。我们把账户之间应借、应贷的相互关系，叫做账户的对应关系，把形成对应关系的账户，称为对应账户。掌握账户的对应关系很重要，通过账户的对应关系可以了解经济业务的内容，检查对经济业务的处理是否合理合法。 会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。在各项经济业务登记到账户之前，都要先根据经济业务的内容，运用借贷记账法的记账规则，确定所涉及的账户及其应借、应贷的方向和金额。在实际工作中，这项工作是通过在记账凭证上编制会计分录来完成的。会计分录的编制步骤：（1）分析经济业务涉及到哪些账户，并确定账户的性质及其结构，如资产类应借方记录增加，贷方记录减少，负债类应贷方记录增加，借方记录减少。（2）分析经济业务影响会计要素的变化，是增加还是减少。（3）将账户的性质结构与发生的经济业务对应起来，确定应记录的账户方向，即经济业务发生后，应记录在相应账户的借方还是贷方。（4）确定金额。借贷记账法下会计分录的格式：借方的账户写在上面偏左，贷方的账户写下面偏右，左右错开一个字。
会计分录有简单会计分录与复合会计分录之分。简单会计分录是由一个账户与另一个账户相对应组成的会计分录，上述分录就属于简单会计分录。复合会计分录是由两个以上账户相对应组成的分录。复合分录实际上是由几个简单分录组合而成。编制复合分录，可以集中地、全面地反映某项经济业务的全面情况，可以简化记账手续。简单分录反映问题直观，便于检查。在实际工作中，如果一项经济业务涉及到多借多贷的科目，为全面地反映此项经济业务，可以编制多借多贷的复合分录，但不允许将几项经济业务合并编制复杂分录。 5．试算平衡
试算平衡，就是根据“”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。试算平衡有会计分录试算平衡公式和发生额试算平衡公式。 采用借贷记账法进行试算平衡，可以按照下列公式试算平衡：
（1）会计分录试算平衡公式。 （2）发生额试算平衡公式。 （3）余额试算平衡公式。
第二节 具体经济业务的会计核算
一、购进业务的核算
为了总括地对购进过程中的主要经济业务进行核算，应根据经济业务的具体内容设置两类账户，一类反映库存原材料收、发、结存情况，如原材料账户；一类反映企业结算原材料款及采购费用情况，如库存现金、应付账款等账户。
1．反映原材料收、发、结存情况的账户有“材料采购”和“原材料”账户。
2．反映结算原材料款及采购费用的账户有“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”和“预付账款”账户。 说明：（1）核算材料的收入、发出和结存情况；（2）按实际采购成本记录。
说明：（1）一切外购材料都应通过“材料采购”账户，以集中反映材料的采购成本；（2）账户的借方用于归集材料的采购成本，凡是外购材料支付的买价和采购费用均在其借方登记；贷方是入库材料的实际成本。应区分购进和入库两个概念；明确采购费用和买价都应记入“材料采购”账户；（3）“原材料”和“材料采购”账户均属于资产性质。
说明：（1）“库存现金”和“银行存款”账户的结构基本相同，只是核算的内容不同，“库存现金”账户是核算存放于出纳的货币资金的增减变动及其结存情况；“银行存款”账户是核算存放于银行的货币资金的增减变动及其结存情况。（2）“库存现金”和“银行存款”账户均属于资产性质。
说明：（1）“应付账款”和“预付账款”账户的借方和贷方登记的内容基本相同，取得材料时均在贷方登记，支付款项在借方登记。（2）“应付账款”和“预付账款”的性质不同，“应付账款”账户属于负债性质的账户，而“预付账款”账户属于资产性质的账户。
材料采购业务的总分类核算，以及账户之间的关系，可通过下图表示。 业务说明：
（1）购进材料，支付原材料货款和采购费用。借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”科目。
（2）购进材料，应付原材料货款。借记“材料采购”科目，贷记“应付账款”科目。 （3）预付购进原材料货款。借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 （4）购入预付货款的原材料。借记“材料采购”科目，贷记“预付账款”科目。 （5）支付应付货款。借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 （6）结转材料采购成本。借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目。
【例4－8】12月6日，向新华工厂购进甲种原材料4 000公斤，每公斤单价200元；向前进工厂购进乙种原材料3 000公斤，每公斤单价100元；向朝阳工厂购进丙种原材料5 000公斤，每公斤单价300元。上述原材料均已验收入库，并开出转账支票，以银行存款支付。甲、乙两种原材料款，丙原材料尚未支付。
这项经济业务发生，使库存原材料增加了2 600 000元（即4 000×200＋3 000×100＋5 000×300）。但它只是材料采购成本的一部分，其他的费用还未发生，它所形成的采购成本还不全面，应将其记入“材料采购”账户，待归集全面后再转为原材料。这项经济业务还使银行存款减少了1 100 000元（即4 000×200＋3 000×100），应付款项增加了1 500 000元。这项经济业务涉及到“材料采购”、“银行存款”、“应付账款”等账户。库存原材料增加，应记入“材料采购”账户的借方；银行存款减少，应记入“银