高级财务会计考试资料
会计分录：
[例3-1] 一笔交易观与两笔交易观的比较
A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元；
销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。
一笔业务观：
（1）12月15日的会计分录：
借：应收账款——美元户 10，000*6.5=65000 贷：主营业务收入 10，000*6.5=65000 （2）12月31日的会计分录：
借：应收账款——美元户 （6.6-6.5）*10000=1000 贷：主营业务收入 （6.6-6.5）*10000=1000 （3）2月16日的会计分录：
借：应收账款——美元户 （6.65-6.6）*10000=500 贷：主营业务收入 （6.65-6.6）*10000=500 同时：
借：银行存款——美元户 6.65*10000=66500 贷：应收账款——美元户 66500
两笔业务观：（常用）
（1）12月15日的会计分录：
借：应收账款——美元户 10，000*6.5=65000 贷：主营业务收入 10，000*6.5=65000 （2）12月31日的会计分录：
借：应收账款——美元户 （6.6-6.5）*10000=1000 贷：财务费用——汇兑损益 （6.6-6.5）*10000=1000 （3）2月16日的会计分录：
借：应收账款——美元户 （6.65-6.6）*10000=500 贷：财务费用——汇兑损益 （6.65-6.6）*10000=500 同时：
借：银行存款——美元户 6.65*10000=66500 贷：应收账款——美元户 66500
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【例3-2】外币交易会计处理举例 外币结算的商品交易
A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10 000美元；
购货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；10月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为11月16日，当天汇率为$1= ￥6.65 ；11月末汇率为$1= ￥6.7；
A公司所选择的记账本位币为人民币。
账务处理：
（1）10月15日会计分录 借：库存商品 6.5*10000=65000
贷：应付账款——美元户 6.5*10000=65000 （2）10月31日会计分录
借：库存商品 （6.6-6.5）*10000=1000
贷：应付账款——美元户 （6.6-6.5）*10000=1000
【例3-3】外币交易会计处理举例 外币计价的借贷业务
A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为5%； 借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ； 20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。
（3）11月16日会计分录
借：应付账款——美元户 6.65*10000=66500 贷：银行存款——美元户 6.65*10000=66500 同时，
借：库存商品 （6.7-6.65）*10000=500
贷：应付账款——美元户 （6.7-6.65）*10000=500
（1）20X8年7月1日分录：
借：银行存款——美元户 10000*6.5=65000 贷：短期借款——美元户 10000*6.5=65000
（2）20X8年12月31日计提20X8年下半年应付利息： 借：财务费用——利息支出 10000*5%*0.5*6.6=1650 贷：应付利息——美元户 10000*5%*0.5*6.6=1650 （3）20X8年12月31日，计算由于汇率变化所形成的汇兑损益，分录：
借：财务费用——汇兑损益 （6.6-6.5）*10000=1000 贷：短期借款——美元户 （6.6-6.5）*10000=1000 （4）20X9年7月1日，计算利息，分录：
20X9年上半年应付利息=10000*5%*0.5*6.66=1665
20X8年下半年应付利息中由于汇率变化形成的汇总损益=10000*5%*0.5*(6.66-6.6)=15
借：财务费用——利息支出 1650+1665=3315
财务费用——汇兑损益 15 贷：银行存款——美元户 3330
（5）20X9年7月1日，归还外币贷款本金，分录： 借：短期借款——美元户 6.66*10000=66600 贷：银行存款——美元户 666000 （6）期末调整汇率差额
借：财务费用——汇兑损益 10000*（6.66-6.6）=600 贷：短期借款——美元户 10000*（6.66-6.6）=600
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[例2-6] 综合举例——合并当年
资料：股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）；
投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元，母公司未分配现金股利； 假设未发生其他业务。 用成本法来计算时：
借：长期股权投资 5万*80%=4万 贷：投资收资 4万 用权益法来计算时：
借：长期股权投资 20万*80%=16万 贷：投资收资 16万 解：
2007年合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录： （1）成本法调整到权益法时： 借：长期股权投资 （20-5）*80%=12万 贷：投资收益 12万
（2）与资产负债表项目有关的抵消分录
[例2-7] 综合举例——合并后第二年
资料：股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）；
投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元； 2008年子公司实现净利润30万元，提取盈余公积3万元，分派现金股利8万元； 母公司未分配现金股利；其他业务略。
2008年合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录 （1）成本法调整到权益法 借：长期股权投资 29.6 贷：投资收益 17.6
未分配利润——期初 12 （2）涉及到资产负债表项目的抵消分录 借：股本 100 盈余公积 5
未分配利润——期末 32
第四章 租赁会计
例4-1：出租人的会计分录
例1 A企业与B企业签订了一项租赁协议。该协议规定：A企业租赁B企业的一全新固定资产，租赁期为10年，年租金40万元，自租赁开始日每年平均支付。租赁期满后，A企业有权以10万元的价格获得该资产的所有权，预计该租赁资产期满时的公允价值为100万元。A企业的全资子公司A1和独立于A、B的C担保公司分别为该租赁资产余值提供了10万元和30万元的担保。租赁合同还规定，A企业每年应向B企业支付10万元的技术咨询和人员培训费，且应按其销售收入的1%向B企业支付额外租金，并假定A企业每年的销售收入均为1000万元。
要求：分析此问题中的租金、或有租金、资产余值、承租人的担保余值、对出租人来讲的担保余值、未担保余值、履约成本、承租人的最低租赁额和出租人的最低租赁收款额等相关数据。
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借：股本 100 盈余公积 2
未分配利润——期末 13 贷：长期股权投资 92 少数股东权益 23
（3）与利润表和所有者权益表动表项目有关的抵消分录 借：投资收益 16 少数股东损益 4 贷：提取盈余公积 2 应付普通股股利 5 未分配利润——期末 13
贷：长期股权投资 109.6 少数股东权益 27.4
（3）涉及到利润表、所有者权益表动表项目的抵消分录 借：投资收益 24 少数股东损益 6 未分配利润——期初 13 贷：提取盈余公积 3 应付普通股股利 8 未分配利润——期末 32