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股权转让行为会计处理规范解析
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【会计实务经验之谈?/p>
三、对转让超额亏损子公司会计处理方法的探析
1
、对母公司基于个别报表层面会计处理方法的探析
在企业会计准则体系的框架下,对于子公司的长期股权投资应采用成本法核算,除非追加或收回
投资,长期股权投资的成本通常不做调整。然而,当子公司发生了持续的或大幅度的亏损后,就
表明对该子公司的长期股权投资存在着减值迹象,应按照《企业会计准则第
8
号——资产减值?/p>
的要求计提长期股权投资减值准备。当子公司发生超额亏损时,通常情况下因全额计提长期股权
投资减值准备而使得长期股权投资的账面价值为零。此外,按照《企业会计准则第
2
号—长期股
权投资》的规定,对于资不抵债子公司所发生的超额亏损,如果投资企业负有承担额外损失的义
务,
还应按照
《企业会计准则第
13
号—或有事项?/p>
的规定确认预计将承担的损失金额,
并借记“投
资收益”科目,
贷记“预计负债”科目,
即母公司应将预计承担的损失金额纳入其损益核算系统?/p>
当发生股权处置行为时,应按照《企业会计准则第
2
号—长期股权投资》的要求,将其账面价?/p>
与实际取得价款之间的差额,计入当期损益。发生转让超额亏损的子公司行为时,鉴于所转让?/p>
额亏损子公司的长期股权投资的账面余额通常为零,当投资企业不承担额外损失义务时,笔者认
为母公司应做如下账务处理?/p>
借:银行存款、长期股权投资减值准备;
贷:长期股权投资、投资收益?/p>
需要说明的是,由于通常已经全额计提了长期股权投资减值准备,实际上是将转让所得的价款?/p>
全部确认为转让当期的投资收益。如果投资企业承担额外的损失义务,由于在实际处置该子公司
前,投资企业已经通过计提预计负债的方式将所承担的额外亏损纳入了损益核算系统,当处置?/p>
子公司且收取了相应价款时,实质上就意味着原来所预提的预计负债并未真正发生,处置该子?/p>
司时应将原来所预提的预计负债加以转销,笔者认为母公司应做如下的账务处理:
借:银行存款、长期股权投资减值准备、预计负债;
贷:长期股权投资、投资收益?/p>