龙源期刊?/p>
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商誉会计处理的国际比较及启示
作者:张栋?/p>
饶立?/p>
孔凤?/p>
来源:《管理观察?/p>
2012
年第
16
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?/p>
要:在经济发展全球化与一体化的今天,随着跨国并购的兴起,由于各国会计准则?/p>
不同而导致的财务报表编制方法的不一,成为了会计界研究的热点。本文以各国会计准则中对
于商誉的不同规定为出发点,介绍中美日以及《国际会计准则》对于商誉处理的方法和不同准
则下的商誉处理对于合并报表的影响,并结合我国的现实国情与《国际会计准则》对于商誉的
规定,评述我国现行关于商誉处理的会计准则并提出建议?/p>
关键词:合并商誉
负商?/p>
减值测?/p>
商誉摊销
1.
合并商誉的概?/p>
合并商誉,是指在企业控股合并时,控股公司购买被控股公司的价格与被控股公司净资产
公允价值之间的差额,通常也被称为购买商誉。若合并商誉的值为正,则称为正商誉,反之则
称为负商誉。在企业合并中,合并报表中要反映合并商誉,而对于如何处理合并商誉,各国?/p>
计界在理论上有不同的理解,在实务上也存在着很大的区别。不同的商誉处理方式将会对资?/p>
负债表以及利润表中的相关因素产生不同的影响,这种影响对于并购中的议价问题以及最终并
购成功与否起着重大的影响?/p>
2.
中美日以及《国际会计准则》对于合并商誉处理的简?/p>
2.1
我国对于合并商誉的处?/p>
我国财政?/p>
2006
?/p>
2
月正式发布的新会计准则体系规定:将合并商誉从合并价差中分?/p>
出来在合并报表中列示,并以对合并商誉进行减值测试来代替合并商誉的摊销。当商誉发生?/p>
值,通过减值测试测试出时,将进行相应的抵减,当商誉出现增值时,根据谨慎性原则不对增
值部分提增,但这项信息可以作为表外信息提供给经营者作决策参考之用。在对待负商誉的?/p>
题上,财政部则统一要求取消摊销?/p>
2.2
美国对于合并商誉的处?/p>
2001
?/p>
FASB
的财务会计准则规定,将商誉的系统摊销改为减值测试,商誉的减损确?/p>
为损失,未减损则不予摊销,合并之后若出现商誉减值的现象,应进行减值测试。此外,美国
不确认负商誉,如果产生负商誉,则先冲减收购中获得的不可观测市场的无形资产的价值,?/p>
减后仍有差额,则按一定比例调减所有可折旧的非财务性资产及所购买的其他无形资产的值,
若仍有剩余,则全部确定为收购当期的非常利得?/p>