1
一?/p>
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免、抵、退
?/p>
的含义及计算步骤
?/p>
免、抵、退
?/p>
法中?/p>
?/p>
?/p>
?/p>
是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税?/p>
?/p>
?/p>
?/p>
是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额?/p>
?/p>
退
?/p>
是指按照上述过程确定?/p>
实际应退税额符合一定标准时?/p>
即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于
应纳税额时,对未抵顶完成的部分予以退税?/p>
?/p>
免、抵、退
?/p>
的计算分两种情况?/p>
?/p>
1
)出口企业全部原材料均从国内购进?/p>
?/p>
免、抵、退
?/p>
办法基本步骤为五步;
?/p>
2
)出口企业有进料加工业务?/p>
?/p>
免、抵、退
?/p>
办法计算步骤为七步。本文仅探讨第一
种情况,其各步骤的公式如下:
第一步:剔税,实际上相当于进项税转出。即计算不得免征和抵扣税?/p>
免抵退税不得免征和抵扣的税?/p>
=
出口货物离岸价格
×
外汇人民币牌?/p>
×
(增值税率-?/p>
口退税率?/p>
第二步:抵税,即计算当期应纳增值税?/p>
当期应纳税额
=
当期内销的销项税额-(当期进项税额-免抵退税不得免征和抵扣的税
额)-上期末留抵税额
第三步:算尺度,即计算免抵退税额
免抵退税额
=
出口货物离岸?/p>
×
外汇人民币牌?/p>
×
出口退税率第四步:确定应退税额
若第二步中的当期应纳税额为正值,则本期没有应退税额,即退税额?/p>
0
;若当期应纳
税额为负值,
则比较当期应纳税额的绝对值与免抵退税额的大小,
选择较小者作为应退税额?/p>
第五步:确定免抵税额
免抵税额
=
免抵退税额-应退税额
二?/p>
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免、抵、退
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的计算及账务处理
【例
1
?/p>
甲生产企业是增值税一般纳税人?/p>
出口货物税率?/p>
17
%,
退税率?/p>
13
%?/p>
2010
?/p>
2
月相关经营业务如下:本月购进原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价?/p>
300
万元,准予抵扣的进项税额
51
万元已通过认证,上月末留抵税额?/p>
5
万元。本月内销货物
不含税销售额
100
万元,取?/p>
117
万元存入银行,内销货物成本?/p>
60
万元,本月出口货?/p>
的销售额折合人民?/p>
400Zi-
元,出口货物成本?/p>
240
万元。请对以上业务进行会计处理?/p>
?/p>
1
)出口退税的计算?/p>
当期免抵退税不得免征和抵扣税额
=400×
?/p>
17
?/p>
-13
%)
=16
(万元)
当期应纳税额
=100×17
?/p>
-
?/p>
51-16
?/p>
-5=-23
(万元)
出口货物
?/p>
免、抵、退
?/p>
税额
400×13
?/p>
=52
(万元)
比较
|-23|
?/p>
552
的大小,选择较低者即
|-23|=23
?/p>
因此,企业当期应退税额
=23
(万元)
当期免抵税额
=
当期免抵退税额-当期应退税额
=52-23=29
(万元)
?/p>
2
)出口退税的账务处理
购进原材料并认证抵扣时:
借:原材?/p>
300
应交税费
—?/p>
应交增值税(进项税额)
51
贷:银行存款
351
出口时:
借:应收账款
400
贷:主营业务收入
400
借:主营业务成本
240
贷:库存商品
240
内销时: