浅谈税收执法风险的成因及其防?/p>
(
一
)
【论文关键词】税收执法风险成因防范长效机?/p>
【论文摘要?/p>
文章从税收法律?/p>
税收计划管理体制?/p>
人员素质和社会环境等方面分析了我?/p>
税收执法风险产生的原因,
并提出了相应的对策;
同时也对构建化解税收执法风险的长效机
制提出了建议?/p>
近十年来?/p>
我国税收收入增幅超过国民经济增长?/p>
引起了人们的广泛关注?/p>
与此同时?/p>
我国
税制结构中的深层次问题不断显现,
增值税转型?/p>
内外资企业所得税合并?/p>
个人所得税制度
的调整都增加了我国未来税收收入增长中的变数?/p>
随着市场经济的建立和完善?/p>
纳税人的?/p>
权意识不断增强,
各种名目的税收筹划方兴未艾,
最终都会冲击税收收入的增长?/p>
网络经济?/p>
地下经济的迅速兴起也对政府部门的税收征管水平提出了挑战?/p>
因此?/p>
国家税收风险的存?/p>
成为不可回避的现实。而其中,执法风险作为一个重要的组成部分,需要引起更多的关注?/p>
税收执法风险主要是指在税收执法过程中?/p>
因为执法主体的作?/p>
(主要指不当?/p>
和不作为?/p>
能使税收管理职能失效以及对执法主体和执法人员本身造成损害的各种不利后果或不利?/p>
响?/p>
一、税收执法风险的成因分析
(一)税收执法的法律依据不完备,给执法带来风?/p>
1.
税收法律级次偏低,权威性较?/p>
我国《立法法》规定,税收立法权不属于法律绝对保留的事项。也就是说,国家立法机关?/p>
然拥有专属的立法权,但在特定情况下可以授权行政机关立法?/p>
目前由全国人大或其常委会制定的税法只有三?/p>
(企业所得税法?/p>
个人所得税法?/p>
税收征管
法)
,其余均为国务院制定的行政法规及其主管部?/p>
—?/p>
财政部或国家税务总局制定的规?/p>
等,法律级次较低,权威性差。而且政府既是税法的制定者,又是税法的执行者,政府权力
在税收领域过度行使,
必然导致税收立法程序简单?/p>
税收法律变换频繁?/p>
税收执法规范性较
差等问题?/p>
不能有效指导税收征管活动?/p>
有些方面由于法规没有具体而明确的规定?/p>
致使?/p>
务机关在行使征税权时的自由裁量权过大?/p>
滥用自由裁量权时有发生?/p>
这违背了税收的法?/p>
主义原则,也加大了执法风险?/p>
2.
税收程序法有些规定过于原则,不利于操?/p>
比如?/p>
征管法没有规定对扣押?/p>
查封的商品?/p>
货物或其他财产进行变价处理的期限。若税务
机关不及时进行变价处理,
导致上述财产价值下跌,
不足以抵缴税款,
由此造成的税款缺?/p>
如由纳税人承担,显然会引起争议,税务机关不可避免地要承担由此造成的执法风险?/p>
再比如,
征管法中
?/p>
个人及其所扶养家属
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如何理解?正确的理解应当是:
纳税人的配偶以及
符合下列三个条件的其他人,这三个条件是:
与纳税人共同居住生活?/p>
无生活来源;由纳?/p>
人扶养。只要符合这三个条件,无论与纳税人是什么关系都应当作为纳税人的家属。可是,
对这一点,税务机关是否有权力去界定呢?税务机关有能力去调查纳税人的家属关系吗?
又比如,
《税收征管法》第三十八条规定?/p>
?/p>
税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有
逃避纳税义务行为的,可以在规定的纳税期之前,责令限期缴纳应纳税款
?/p>
。那么什么是
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?/p>
根据
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认为呢?当理解为有一定的证据,但因为税务机关要掌握充分的证据可能需要相当长
的时间,
并且税务机关有没有能力去掌握证据?而提前征收的目的就是为了及时防止税款?/p>
失,如果等到收集到纳税人逃避税款的充分证据后也就失去了提前征收的必要了?/p>
(二)税收计划管理体制诱发执法风?/p>
税收计划多年来都是按照上年税收完成数和计划年度预计的经济增长速度来制定,
由上级税
务局和当地政府在年初确定,层层下达执行。各级税务机关坚?/p>
?/p>
以组织收入为中心
?/p>
,追?/p>
的是完成税收任务,向上级和当地政府交上一份满意的答卷?/p>
在这种管理体制下?/p>
刚性的任务指标弱化了刚性的税收执法?/p>
实质上形成对法律尊严的自?