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十六?/p>

 

所得税

 

第一?/p>

  

计税基础与暂时性差?/p>

 

三、负债的计税基础

 

负债的计税基础?/p>

是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规?/p>

可予抵扣的金额?/p>

 

更多

2013

中级会计师课件,视频音频讲义。联系球球:

1154798154 

(一)预计负?/p>

 

按照《企业会计准则第

13

号——或有事项》的规定,企业应将预计提供售后服务发?/p>

的支出在销售当期确认为费用?/p>

同时确认预计负债?/p>

如果税法规定?/p>

与销售产品有关的支出

应于发生时税前扣除,

由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来

期间可税前扣除的金额之间的差额,

因有关的支出实际发生时可全部税前扣除?/p>

其计税基础

?/p>

0

?/p>

 

【教材例

16-7

】甲公司

20

×

8

年因销售产品承诺提?/p>

3

年的保修服务,在当年度利润表

中确认了

8 000 000

元销售费用,同时确认为预计负债,当年度发生保修支?/p>

2 000 000

元,预计负债的期末余额?/p>

6 

000 

000

元。假定税法规定,与产品售后服务相关的费用在实

际发生时税前扣除?/p>

 

分析?/p>

 

该项预计负债在甲公?/p>

20

×

8

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12

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31

日的账面价值为

6 000 000

?/p>

 

该项预计负债的计税基础

=

账面价?/p>

-

未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可?/p>

抵扣的金?/p>

=6 000 000-6 000 000=0

(元?/p>

 

因其他事项确认的预计负债,

应按照税法规定的计税原则确定其计税基础?/p>

某些情况?/p>

某些事项确认的预计负债,

如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除?/p>

即未来期?/p>

按照税法规定可予抵扣的金额为

0

,则其账面价值与计税基础相同?/p>

 

【教材例

16-8

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20

×

9

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10

?/p>

5

日甲公司为乙公司银行借款提供担保?/p>

乙公司未如期?/p>

还借款,而被银行提起诉讼,要求其履行担保责任?/p>

12

?/p>

31

日,该案件尚未结案。甲公司

预计很可能履行的担保责任?/p>

3 

000 

000

元。假定税法规定,企业为其他单位债务提供担保

发生的损失不允许在税前扣除?/p>

 

分析?/p>

20

×

9

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12

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31

日,该项预计负债的账面价值为

3 000 000

元,计税基础?/p>

 

3 

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000

元(

3 

000 

000-0

?/p>

。该项预计负债的账面价值等于计税基础,不产生暂时性差异?/p>

 

(二)预收账?/p>

 

企业在收到客户预付的款项时,

因不符合收入确认条件?/p>

会计上将其确认为负债?/p>

税法

中对于收入的确认原则一般与会计规定相同?/p>

即会计上未确认收入时?/p>

计税时一般亦不计?/p>

应纳税所得额,该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为

0

,计税基础等于

账面价值?/p>

 

如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件?/p>

但按税法规定应计入当期应纳税所得额

时,有关预收账款的计税基础?/p>

0

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【例?/p>

4

·计算分析题】大海公?/p>

2012

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12

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31

日收到客户预付的款项

200

万元?/p>

 

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1

)若收到预收的款项时不计入应纳税所得额

 

2012

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12

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31

日预收账款的账面价值为

200

万元?/p>

 

2012

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12

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31

日预收账款的计税基础

=

账面价?/p>

200-

可从未来经济利益中扣除的金额

0=200

(万元)

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2

)若预收的款项计入当期应纳税所得额

 

2012

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31

日预收账款的账面价值为

200

万元,因按税法规定预收的款项已计?/p>

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所得税

 

第一?/p>

  

计税基础与暂时性差?/p>

 

三、负债的计税基础

 

负债的计税基础?/p>

是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规?/p>

可予抵扣的金额?/p>

 

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2013

中级会计师课件,视频音频讲义。联系球球:

1154798154 

(一)预计负?/p>

 

按照《企业会计准则第

13

号——或有事项》的规定,企业应将预计提供售后服务发?/p>

的支出在销售当期确认为费用?/p>

同时确认预计负债?/p>

如果税法规定?/p>

与销售产品有关的支出

应于发生时税前扣除,

由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来

期间可税前扣除的金额之间的差额,

因有关的支出实际发生时可全部税前扣除?/p>

其计税基础

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0

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【教材例

16-7

】甲公司

20

×

8

年因销售产品承诺提?/p>

3

年的保修服务,在当年度利润表

中确认了

8 000 000

元销售费用,同时确认为预计负债,当年度发生保修支?/p>

2 000 000

元,预计负债的期末余额?/p>

6 

000 

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元。假定税法规定,与产品售后服务相关的费用在实

际发生时税前扣除?/p>

 

分析?/p>

 

该项预计负债在甲公?/p>

20

×

8

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12

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31

日的账面价值为

6 000 000

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该项预计负债的计税基础

=

账面价?/p>

-

未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可?/p>

抵扣的金?/p>

=6 000 000-6 000 000=0

(元?/p>

 

因其他事项确认的预计负债,

应按照税法规定的计税原则确定其计税基础?/p>

某些情况?/p>

某些事项确认的预计负债,

如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除?/p>

即未来期?/p>

按照税法规定可予抵扣的金额为

0

,则其账面价值与计税基础相同?/p>

 

【教材例

16-8

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20

×

9

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10

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5

日甲公司为乙公司银行借款提供担保?/p>

乙公司未如期?/p>

还借款,而被银行提起诉讼,要求其履行担保责任?/p>

12

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31

日,该案件尚未结案。甲公司

预计很可能履行的担保责任?/p>

3 

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元。假定税法规定,企业为其他单位债务提供担保

发生的损失不允许在税前扣除?/p>

 

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20

×

9

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12

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31

日,该项预计负债的账面价值为

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元,计税基础?/p>

 

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3 

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。该项预计负债的账面价值等于计税基础,不产生暂时性差异?/p>

 

(二)预收账?/p>

 

企业在收到客户预付的款项时,

因不符合收入确认条件?/p>

会计上将其确认为负债?/p>

税法

中对于收入的确认原则一般与会计规定相同?/p>

即会计上未确认收入时?/p>

计税时一般亦不计?/p>

应纳税所得额,该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为

0

,计税基础等于

账面价值?/p>

 

如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件?/p>

但按税法规定应计入当期应纳税所得额

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【例?/p>

4

·计算分析题】大海公?/p>

2012

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12

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31

日收到客户预付的款项

200

万元?/p>

 

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1

)若收到预收的款项时不计入应纳税所得额

 

2012

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200

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12

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31

日预收账款的计税基础

=

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200-

可从未来经济利益中扣除的金额

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(万元)

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)若预收的款项计入当期应纳税所得额

 

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12

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日预收账款的账面价值为

200

万元,因按税法规定预收的款项已计?/p>

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所得税

 

第一?/p>

  

计税基础与暂时性差?/p>

 

三、负债的计税基础

 

负债的计税基础?/p>

是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规?/p>

可予抵扣的金额?/p>

 

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2013

中级会计师课件,视频音频讲义。联系球球:

1154798154 

(一)预计负?/p>

 

按照《企业会计准则第

13

号——或有事项》的规定,企业应将预计提供售后服务发?/p>

的支出在销售当期确认为费用?/p>

同时确认预计负债?/p>

如果税法规定?/p>

与销售产品有关的支出

应于发生时税前扣除,

由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来

期间可税前扣除的金额之间的差额,

因有关的支出实际发生时可全部税前扣除?/p>

其计税基础

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0

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【教材例

16-7

】甲公司

20

×

8

年因销售产品承诺提?/p>

3

年的保修服务,在当年度利润表

中确认了

8 000 000

元销售费用,同时确认为预计负债,当年度发生保修支?/p>

2 000 000

元,预计负债的期末余额?/p>

6 

000 

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元。假定税法规定,与产品售后服务相关的费用在实

际发生时税前扣除?/p>

 

分析?/p>

 

该项预计负债在甲公?/p>

20

×

8

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12

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31

日的账面价值为

6 000 000

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该项预计负债的计税基础

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账面价?/p>

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未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可?/p>

抵扣的金?/p>

=6 000 000-6 000 000=0

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因其他事项确认的预计负债,

应按照税法规定的计税原则确定其计税基础?/p>

某些情况?/p>

某些事项确认的预计负债,

如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除?/p>

即未来期?/p>

按照税法规定可予抵扣的金额为

0

,则其账面价值与计税基础相同?/p>

 

【教材例

16-8

?/p>

20

×

9

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10

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5

日甲公司为乙公司银行借款提供担保?/p>

乙公司未如期?/p>

还借款,而被银行提起诉讼,要求其履行担保责任?/p>

12

?/p>

31

日,该案件尚未结案。甲公司

预计很可能履行的担保责任?/p>

3 

000 

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元。假定税法规定,企业为其他单位债务提供担保

发生的损失不允许在税前扣除?/p>

 

分析?/p>

20

×

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日,该项预计负债的账面价值为

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3 

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。该项预计负债的账面价值等于计税基础,不产生暂时性差异?/p>

 

(二)预收账?/p>

 

企业在收到客户预付的款项时,

因不符合收入确认条件?/p>

会计上将其确认为负债?/p>

税法

中对于收入的确认原则一般与会计规定相同?/p>

即会计上未确认收入时?/p>

计税时一般亦不计?/p>

应纳税所得额,该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为

0

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如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件?/p>

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【例?/p>

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·计算分析题】大海公?/p>

2012

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31

日收到客户预付的款项

200

万元?/p>

 

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1

)若收到预收的款项时不计入应纳税所得额

 

2012

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200

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31

日预收账款的计税基础

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账面价?/p>

200-

可从未来经济利益中扣除的金额

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(万元)

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)若预收的款项计入当期应纳税所得额

 

2012

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中级会计?中级会计实务 基础?讲义第十六章所得税 - 百度文库
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所得税

 

第一?/p>

  

计税基础与暂时性差?/p>

 

三、负债的计税基础

 

负债的计税基础?/p>

是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规?/p>

可予抵扣的金额?/p>

 

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2013

中级会计师课件,视频音频讲义。联系球球:

1154798154 

(一)预计负?/p>

 

按照《企业会计准则第

13

号——或有事项》的规定,企业应将预计提供售后服务发?/p>

的支出在销售当期确认为费用?/p>

同时确认预计负债?/p>

如果税法规定?/p>

与销售产品有关的支出

应于发生时税前扣除,

由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来

期间可税前扣除的金额之间的差额,

因有关的支出实际发生时可全部税前扣除?/p>

其计税基础

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0

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【教材例

16-7

】甲公司

20

×

8

年因销售产品承诺提?/p>

3

年的保修服务,在当年度利润表

中确认了

8 000 000

元销售费用,同时确认为预计负债,当年度发生保修支?/p>

2 000 000

元,预计负债的期末余额?/p>

6 

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元。假定税法规定,与产品售后服务相关的费用在实

际发生时税前扣除?/p>

 

分析?/p>

 

该项预计负债在甲公?/p>

20

×

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31

日的账面价值为

6 000 000

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该项预计负债的计税基础

=

账面价?/p>

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未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可?/p>

抵扣的金?/p>

=6 000 000-6 000 000=0

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因其他事项确认的预计负债,

应按照税法规定的计税原则确定其计税基础?/p>

某些情况?/p>

某些事项确认的预计负债,

如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除?/p>

即未来期?/p>

按照税法规定可予抵扣的金额为

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,则其账面价值与计税基础相同?/p>

 

【教材例

16-8

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20

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9

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5

日甲公司为乙公司银行借款提供担保?/p>

乙公司未如期?/p>

还借款,而被银行提起诉讼,要求其履行担保责任?/p>

12

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31

日,该案件尚未结案。甲公司

预计很可能履行的担保责任?/p>

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发生的损失不允许在税前扣除?/p>

 

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日,该项预计负债的账面价值为

3 000 000

元,计税基础?/p>

 

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元(

3 

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(二)预收账?/p>

 

企业在收到客户预付的款项时,

因不符合收入确认条件?/p>

会计上将其确认为负债?/p>

税法

中对于收入的确认原则一般与会计规定相同?/p>

即会计上未确认收入时?/p>

计税时一般亦不计?/p>

应纳税所得额,该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为

0

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账面价值?/p>

 

如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件?/p>

但按税法规定应计入当期应纳税所得额

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【例?/p>

4

·计算分析题】大海公?/p>

2012

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12

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31

日收到客户预付的款项

200

万元?/p>

 

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1

)若收到预收的款项时不计入应纳税所得额

 

2012

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日预收账款的账面价值为

200

万元?/p>

 

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31

日预收账款的计税基础

=

账面价?/p>

200-

可从未来经济利益中扣除的金额

0=200

(万元)

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2

)若预收的款项计入当期应纳税所得额

 

2012

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日预收账款的账面价值为

200

万元,因按税法规定预收的款项已计?/p>



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