税收筹划案例
问题一
本案例中?/p>
美臣开曼是一家注册地在开曼群岛的公司?/p>
但如果其满足相关?/p>
条的判定标准?/p>
其可以被认定为注册地在他国而实际控制地在中国的中国居民?/p>
业。那么其股东转让美臣开曼股份,中国政府有权对其转让所得征税?/p>
因此本题我小组的分析思路是:
首先进行美臣开曼的身份认定?/p>
然后再分?/p>
其股东的身份及其转让方式?/p>
1
)对美臣开曼的身份认定
国税?/p>
?/p>
2009
?/p>
82
号文第二条列示有四条具体事项?/p>
如果一家注册地在他?/p>
的公司同时满足这四条具体事项,则可以认定为中国的居民企业?/p>
(一)企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门
履行职责的场所主要位于中国境内?/p>
(二)企业的财务决策
(如借款?/p>
放款?/p>
融资?/p>
财务风险管理等)
和人事决?/p>
(如
任命?/p>
解聘和薪酬等?/p>
由位于中国境内的机构或人员决定,
或需要得到位
于中国境内的机构或人员批准;
(三)企业的主要财产?/p>
会计账簿?/p>
公司印章?/p>
董事会和股东会议纪要档案等位
于或存放于中国境内;
(四)企?/p>
1/2
(含
1/2
)以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国
境内?/p>
1
、对于美臣开曼而言,其集团管理层包括首席执行官、首席财务官、人?/p>
总监、销售总监、技术总监、采购总监和法务总监等高级人员。这些管理人员或
者为中国籍人士并长期居住在国内,或者为外籍人士并长期居住和工作在中国?/p>
因此是满足第一条的?/p>
2
、美臣开曼集团的管理层由董事会直接任命。通常集团的重大决策,例如
借款、放款、融资等财务决策,和新产品开发、市场推广等销售决策都由管理层
草拟,之后提请董事会审议。进一步分析可以看出,美臣开曼的董事会中,有
2
名独门董事,
5
名非独立董事。?/p>
5
名非独门董事中的
3
名董事(即董事长陈先
生、销售总监李先生、集团财务总监张女士)大部分时间在中国生活和工作。?/p>
另还有一各董事王先生,每年中?/p>
50%
的时间在中国生活和工作,另外
50%
的时
间在境外出差?/p>
其出差主要内容包括视察集团内各个子公司的日常工作?/p>
参与?/p>
论经营决策和管理问题?/p>
因此可以认为?/p>
王先生相对于其他国家而言?/p>
在中国生
活和工作的时间是占多数的?/p>
加之其家人长期在中国居住?/p>
且王先生本人为中?/p>
纳税居民?/p>
由此可以看出美臣开曼的董事会是位于中国的机构,
因而美臣开曼的
具体情况满足
82
号文第二条的第二款事项?/p>
3
、美臣开曼的董事会会议纪要存放在中国境内,集团的主要会计账本和审
计报告也存放于中国境内?/p>
日常的管理层会议大部分在中国境内举行?/p>
因此它满
足第三款具体事项?/p>
4
、美臣开曼有
3
名有投票权的董事经常居住于中国境内,也就是第二款?/p>
提到的董事长陈先生、销售总监李先生、财务总监张女生;而王先生前已述及?/p>
虽然其有
50%
的时间在国外出差?/p>
但根据其他事项具体分析其也属于经常居住在
中国的人员。因而美臣开曼的具体情况是满足第四款事项的?/p>
综上所述,
美臣开曼可以被认定为注册地在他国而实际控制机构在中国的中