潜盈潜亏审计方法探析
国家审计署审计长李金华在十届全国人大常委会第十六次会议上?/p>
:"2004
年,
审计署对国家
开发投资公司等
10
户中央企业原领导人员任期经济责任进行了审计?/p>
?/p>
10
户企业资产总额
14221
亿元,审计资金占
51%
。发现的主要问题之一是损益不实问题较为突出。审计发现,
?/p>
5
户企业多计利?/p>
46
亿元,主要是企业领导人员考虑企业经营业绩或为了完成上级的?/p>
润考核指标,人为少计成本费用造成的;
5
户企业少计利?/p>
30
亿元,主要是多计成本费用
造成的?/p>
"
这种多计利润或少计利润的行为,就是我们常说的潜盈或潜亏行为。在日常的经济生活中?/p>
企业出于各种目的?/p>
不是在管理上下功夫,
而是往往在会计上做文章,
不按照国家规定的?/p>
业会计制度?/p>
会计准则进行会计核算和对外提供财务会计报表,
采取隐瞒或虚报收入,
多计
或少计成本费用等方法,人为地制造潜盈或潜亏,以实现企业管理层想要达到的财务目的?/p>
在审计过程中?/p>
我们要对这种现象予以充分的关注,
并运用一定的方法进行辨识和揭示,
?/p>
财务会计报表以本来面目?/p>
本文结合自己从事多年审计工作的经验,
对潜盈潜亏审计方法进
行探讨,希望得到审计界同仁的指教?/p>
一?/p>
以资产负债表日作为审计时间范围的截止日,
以被审计单位提供的会计报表数据为基础?/p>
在此基础上进行审查和调整?/p>
截止时间的确定,
是判断被审计单位潜盈潜亏的必要前提?/p>
由于企业的经济活动是持续不断
的(破产清算企业除外?/p>
,正因为如此,才有会计分期的会计假设。也就是说,尽管同一?/p>
务要在两个或两个以上会计年度完成?/p>
但会计分期要求企业要根据经济业务进展情况?/p>
在不
同会计期间反应其损益?/p>
以资产负债表日作为审计时间范围的截止日,
有利于审计人员正?/p>
运用相关会计准则?/p>
对企业会计报告内容进行判断,
进而确定被审计单位是否存在潜盈潜亏
现象?/p>
二?/p>
与被审计企业领导人面谈,
了解被审计企业的经济效益情况?/p>
以及企业领导人员的品质?/p>
领导风格?/p>
通过与被审计企业领导人面谈,
可以了解被审计企业的行业状况?/p>
经营特点?/p>
经济效益情况
以及企业领导人员的性格特点?/p>
个人品质以及领导风格?/p>
这些对审计人员判断被审计企业?/p>
否存在潜盈潜亏现象有帮助?/p>
一般而言?/p>
在被审计企业处于垄断性行业?/p>
经济效益好且企业
领导人作风谨慎?/p>
品质端正的情况下?/p>
出现潜盈的可能性居多;
而在被审计企业处于竞争异
常激烈、经济效益不够理想且企业领导人又好大喜功的情况下,出现潜亏的可能性居多?/p>
三、潜盈潜亏审计应关注的重点内容及审计方法
1
、收入的确认是否符合企业会计制度和相关会计准则的规定?/p>
企业会计制度和具体会计准则,
是企业收入确认的标准?/p>
也是审计人员判断被审计企业是?/p>
存在潜盈潜亏的标准?/p>
如果被审计企业严格按照企业会计制度和具体会计准则确认每一笔收