以转让和作价入股进行土地交易的涉税分?/p>
来源:中国税务报
作者:邱晓?/p>
发布时间?/p>
2016-11-29
房地产企业(以下简?/p>
A
房企)拟购入目标公司(以下简?/p>
B
公司)所拥有的一块土地?/p>
B
公司取得的该土地成本?/p>
1
亿元,该土地市价
2.7
亿元,转让价
5.6
亿元。为避免涉及
B
公司隐藏的潜在税务风险,约定按如下两种方案进行操作?/p>
方案一、土地转让交?/p>
B
公司将部分现金作为出资设立全资子公司(以下简?/p>
C
公司),然后
B
公司将土地作?/p>
转让?/p>
C
公司?/p>
B
公司再将
C
公司的股权转让给
A
房企?/p>
方案二、土地作价入?/p>
B
公司将该土地及部分现金作为出资设立全资子公司
(以下简?/p>
C
公司?/p>
?/p>
然后
B
公司?/p>
C
公司的股权转让给
A
房企?/p>
两种方案的涉税分?/p>
A
房企取得股权后,
C
公司拥有的该地块将被政府收储?/p>
并取得政府返还的土地补偿费。?/p>
?/p>
C
公司再经?/p>
?/p>
招、拍、挂
?/p>
方式取得该块地,向政府支付土地出让金?/p>
方案一
(一?/p>
B
公司现金出资设立
C
公司
假设?/p>
B
公司?/p>
100
万元出资设立
C
公司,则
C
公司取得
B
公司股权成本?/p>
100
万元。比
较土地转让或受价入股方式,现金出?/p>
C
公司的印花税事项可忽略?/p>
(二?/p>
B
公司将土地转让给
C
公司
1.
增值税
B
公司转让土地,属于销售无形资产,应缴纳增值税?/p>
B
公司取得的土地在
2016
?/p>
4
?/p>
30
日以前,可采用简易计税办法计缴增值税,征收率?/p>
5%
,销售额为出资作价扣除取得该?/p>
地使用权的原价后的余额?/p>
B
公司应给
C
公司开具发票?/p>
2.
土地增值税
B
公司转让土地,取得经济利益,应缴纳土地增值税?/p>
3.
印花?/p>
B
公司?/p>
C
公司签订的土地转让合同,
双方就该合同应按
?/p>
产权转移书据
?/p>
贴花?/p>
税率为万?/p>
之五,计税依据为土地转让金额。土地使用证属于
?/p>
权利、许可证?/p>
?/p>
?/p>
C
公司取得土地使用
证,应按?/p>
5
元贴花?/p>
4.
契税
C
公司?/p>
B
公司购入土地(位于北京市),应缴纳契税,税率?/p>
3%
?/p>