龙源期刊?/p>
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浅谈企业研发费用加计扣除的纳税筹划策?/p>
作者:骆培?/p>
来源:《中国经贸?/p>
2011
年第
12
?/p>
摘要:本文从实际出发,首先对新所得税法下研发费用加计扣除相关规定的变化进行了?/p>
入的探讨,而后从四个方面提出了其具体的纳税筹划改进策略,以供其借鉴或参考?/p>
关键词:新所得税法;研发费用;纳税筹?/p>
一、新税法下研发费用相关规定的变化
1.
规范了研发活动范?/p>
按照
2008
年新《企业所得税法》的相关规定,企业适用于加计扣除的研发费用是指企业
为开发新技术、新产品、新工艺所发生的研发支出,在未形成无形资产计入当期损益时,应按
照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的
50
%加计扣除;若已形成无形资产,则应按
照无形资产成本的
150
%进行摊销;但适用于此标准的研发活动仅限于《国家重点支持的高新
技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南
(2007
年度
)
》所规定的项目?/p>
2008
?/p>
12
月,国家税务总局发布《关于印发的通知?/p>
(
国税?/p>
[2008]116
?/p>
)
,该通知的第
三条明确规定了适用于加计扣除的研究开发活动是?/p>
?/p>
企业为获得科学与技?/p>
(
不包括人文、社
会科?/p>
)
新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产?/p>
(
服务
)
而持续进
行的具有明确目标的研究开发活?/p>
?/p>
?/p>
2.
加计扣除标准的变?/p>
根据
2008
年前所得税法的相关规定,技术开发费应于实际发生时计入管理费用,?/p>
100
%据实扣除的基础上,再加计扣?/p>
50
%,这同旧会计准则和相关会计制度中有关企业自?/p>
无形资产的会计处理规定基本一致。而在
2006
年颁布新企业会计准则前,对企业自创无形资
产所发生的技术开发费也采取了全部费用化的会计处理方法,即全部计入当期损益,不予以?/p>
本化?/p>
而根据新《企业所得税法》及其实施条例的规定,对未形成无形资产研发费用的加计扣除
标准,并未出现变化;而对已形成无形资产的研发费用,则规定可按其成本的
150
%予以摊
销,其摊销方法为直线法,年限不得低?/p>
10
年。而实际上,该规定与新会计准则中有关企?