第十八章
-
非货币性资产交换(一?/p>
第十八章
非货币性资产交?/p>
本章概述?/p>
随着世界经济一体化的形成,
国际贸易的发展,
在传统的商品购销业务之外?/p>
产生了以货易
货的贸易形式。早?/p>
1973
年,美国就发布了非货币交易会计准则,我国也早?/p>
1999
年发
布了非货币性交易准则,
2016
年发布了?/p>
7
号具体会计准则《非货币性资产交换?/p>
?/p>
易货贸易的概念范围有些窄?/p>
非货币性资产交换会计准则规范了非货币资产交换的会计处理?/p>
不仅仅限?/p>
“货物交换?/p>
?/p>
存货?/p>
固定资产?/p>
无形资产?/p>
长期股权投资?/p>
都属于非货币资产?/p>
交易双方都以非货币性资产为对价,换取对方的非货币性资产?/p>
《非货币性资产交换》准?/p>
十分“短小?/p>
,仅
10
条?/p>
需要进行规范的会计处理问题主要有:
换入资产如何计价?换出资产是否按一般的资产转移
进行会计处理?一项交易如何定义是否属于非货币性资产交换?
首先要解决换入资产如何计价的问题。准则认为,
若交易是具有商业实质的,那么,换入资
产的计量自然应该以其本身的公允价值为入账价值的基础?/p>
涉及的相关税费,
自然也应计入
相关资产的成本,即视同“买入”一样看待进行会计处理?/p>
其次要解决换出资产的资产转移会计处理问题?/p>
准则认为?/p>
若交易是具有商业实质的,
换出
资产也视同“销售、处置、转让”一样来看待并进行会计处理。比如甲公司以一批自产的?/p>
品(公允价值为
200
万元)换取乙公司生产的大型设备(公允价值为
200
万元?/p>
,我们应?/p>
同为“销售商品,收取价款,随即用收取的价款购买了客户生产的产品(设备?/p>
?/p>
,只是会?/p>
处理上不需要编制一购一销两个会计分录,因为这其中并未涉及实际销售款的收付?/p>
其实,在长期股权投资的学习中,早已不知不觉地学习过了非货币性资产交换的会计处理?/p>
比如以“无形资产——土地使用权”为对价,取?/p>
A
公司持有
B
公司
30
%的股权,这实质
就是非货币性资产交换?/p>
财政?/p>
2017
?/p>
7
月发布了关于修订印发《企业会计准则第
14
号——收入》的通知?/p>
2017
?/p>
7
月财会?/p>
2017
?/p>
22
?/p>
(下文简称新收入准则?/p>
,也明确规定:企业以存货换取客户的固?/p>
资产、无形资产等的,按照本准则的规定进行会计处理;其他非货币性资产交换,按照《企
业会计准则第
7
号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理?/p>
特别强调的是,在《企业会计准则第
42
号——持有待售》准则中规定,企业以固定资产?/p>
无形资产?/p>
存货等进行非货币性资产交换,视同出售;以固定资产、无形资产取得被投资?/p>
业股权,
视同出售?/p>
在个别报表及合并报表确认投资收益时,
应考虑未实现关联方交易损益
从净利润中按持股比例予以剔除?/p>
新收入准则第十八条规定:
客户支付非现金对价的?/p>
企业应当按照非现金对价的公允价值确
定交易价格?/p>
非现金对价的公允价值不能合理估计的?/p>
企业应当参照其承诺向客户转让商品
的单独售价间接确定交易价格?/p>
非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的?/p>
应当作为可变对价?/p>
按照本准则第十六条规定进行会计处理?/p>
单独售价?/p>
是指企业向客户单