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专题六 采购与付款循环的审计
1. 重要单据：请购单、订购单、验收单、购货发票、付款凭单、凭证账簿；
专题七 生产与存货循环审计（5星考点）
1. 对存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当执行下列程序： ? 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序； ? 观察管理层制定的存货盘点程序的执行情况； ? 检查存货； ? 执行抽盘；
2. 注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序，如果认为盘点程序存在缺
陷，应当提请被审计单位调整； 3. 存货存放地点的审计：
? 询问被审计单位除管理层和财务部意外的其他人员，以了解存货存放地点的情况； ? 比较不同时期存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动
而未将存货拉入盘点的情况发生；
? 检查存货的出入库清单，关注是否有管理层未告知的仓库； ? 检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果
有，该仓库是否包含在清单中；
? 检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”的明细清单，链接呗审计单位可用于
存放存货的房屋建筑物；
4. 在获取完整存货清单的基础上，注会可以更具不同地点所存放存货的重要性及对个地点
存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因；
5. 存货监盘的时间：包括实地察看盘点现场的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应
当与被审计单位实施存货盘点程序的时间相协调。抽盘一般在盘底过程中或盘点之后进行。
6. 移动存货，设置过渡区；木材、管子等，检查标记或标识；堆积存货，勘测并依赖详细
记录；散装：化验；贵金属等：化验与分析；木材牲畜等，航拍。 7. 如果盘点日不是资产负债表日，注会应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债
表日之间存货的变动是否已经得到适当的记录（2星，背）
? 比较盘点日和报表日之间的存货信息，以识别异常项目，并对其执行审计程序； ? 对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序； ? 对盘点日至报告日之间的存货采购和销售实施双向检查； ? 测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确
8. 存货盘点现场实施存货监盘不可行，如有毒或在境外存放，注会应当实施 替代审计程
序 ，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据；如果不能获取，则应当发表非无保留意见。 9. 由于不可预见的情况，导致无法在存货盘点现场实施监盘的，注会应当另择日期实施监
盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。不可预见情况：不可抗力+天气。 10. 第三方保管的存货：
a) 向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；
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b) 实施检查或其他适合审计情况的审计程序，如：
? 实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘；
? 获取其他注册会计师或服务机构注会针对存货得到恰当盘点和保管的内部控制的
适当性的报告；
? 检查与第三方持有存货相关的文件记录，如仓储单； ? 当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员确定； 11. 存货的计价和分摊测试：
? 实施存货计价测试，包括检查前后各期是否一致、计价方法是否正确、收发计价方法是
否正确等；
? 更具成本与可变现净值熟低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设和
方法，评估计提的合理性；
? 检查期后销售情况，确定期后售价是否低于成本； 12. 存货的存在认定：
? 检查被审计单位存货的存放记录，以确定应重点关注的存货的存放地点和存放项
目；
? 在不预先通知的情况下，对特定存放地点的存货实施存货监盘程序，或在同一天对
所有存放地点的存货实施存货盘点
? 要求期末盘点，降低盘点日至报告期间操纵存货数量的风险； ? 监盘过程中实施额外的程序，如更严格的拆箱检查，利用专家工作进行品质检查等； ? 按照存货的等级和类别、存放地点和其他分类标准，将本期存货数量与前期进行比
较，或将盘点记录与永续记录进行比较；
专题八 货币资金的审计
1、 货币资金内部控制
良好的内控：收支和记账岗位分离；收支合理，且有合法凭据；即使准确入账；控制现金坐支，当日送存；按月盘点现金，编制存款余额调节表，账实相符；内审。 岗位分工和授权审批 岗位责任制，明确职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督； 按规定的业务流程办理货币资金业务 重要货币资金业务 财务重地，闲人免进 库存限额，超额及时存入银行 现金和银行存款的管理 票据和印.
出纳不得兼任稽核、收支、费用和权债的登记工作； 不得由一人代办货币资金的全过程 申请、审批、复核、办理支付并登账 集体决策和审批，责任追究 严格禁止未经授权人员接触货币资金业务和货币资金 确定开支范围，不属于收支范围的，通过银行转账结算； 现金收入及时存，控制坐支；需坐支，先报开户行审批，银行核定范围和限额 资金收入及时入账，no：不入账，小金库，账外账 指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，发现不符及时查明原因并处理。 企业应当定期和不定期进行现金盘点，确保现金账目余额和实际余额相符。 企业应当加强与货币资金相关票据的管理，明确票据行为的权限和程序，防止空白票据的遗失和盗用。作废的票据应当予以保存，不得随意处置和销毁。 .
章的财务专用章由专人保管，个人名章由本人或授权人保管，严禁一人保管支付款项管理 所需的全部印章。 银行账户完整性 注会亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审单位记录的人民币结算账户是否完整； 结合细节测试，关注相关单据中被审单位收付款项的账户是否包含在清单内。 注会应当对银行存款及与金融机构的业务往来的其他重要信息实施函证程序，除函证 非有充分证据表明某一存款或与金融机构的业务往来对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不函证，需在底稿中中记录理由。 专题九 对特殊事项的考虑
1、对舞弊等的特殊考虑 舞弊发生的因素 应对舞弊风险 动机或压力：股权激励、指标要求 机会：组织结构复杂或不稳定、监督失效、内控存在缺陷 态度或借口：管理层缺乏诚信、与注会关系紧张 管理层为了完成XX，为了达到XX条件，为了自身利益，而粉饰财务报表，对财务报表整体产生重大影响； 认定层次错报风险 管理层凌驾内控之上 改变拟实施审计程序的性质，多做实施性程序 改变实质性程序的时间，更多的在期末或接近期末实施实质性程序 改变审计程序的范围，扩大样本规模 向参与财报过程的人员询问与分录相关的不恰当或异常活动 选择报告期末做出的开机分录和其他分录 考虑是否有必要测试整个会计期间的日常分录和调整分录 一股独大，存在舞弊风险，可能会粉饰报表，对财报整体产生影响 程测试日常序 分录和调整分录 复核会计估计是否有偏向性，并评价这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险 评价超出正常经营过程中的重大关联方交易的商业理由，确定其交易目的是否是编制虚假财务报告或侵占资产 对法律法规的考虑 第一类法规：对财报的重大金额和披露有直接影响，如税收和年金；需获取充分适当的审计证据； 第二类法规：对重大金额和披露没有直接影响，单很重要；实施特定程序，以有助于识别对财报的重大影响。
2、 对集团财务报表审计的特殊考虑 重要组成部分 了解组成部分会计师 单个组成部分对集团具有财务重大性（资债流利润收入等的15%） 由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致重大错报的特别风险 如果仅在集团层面实施分析程序，则无需了解组成部分会计师，否则需了解 了组成部分注会是否了解并遵守了相关的职业道德，特别是独立性的要求 解 组成部分注会是否具备专业胜任能力 集团项目组参与程度是否足以获取充分适当的审计证据 组成部分注会是否处于积极的监管环境 独立性不足、能力有重大疑虑，自己审；专业胜任能力非重大疑虑，追加程序 .
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组成部分重要性 集团项目组应当确定组成部分的计划的重要性； 集团项目组或组成部分注会自己决定实际执行的重要性；组成部分自己决定，集团注会应评价其适当性。 在确定组成部分重要性时，注会无需将集团的整体重要性平均或按比率分配到各组成部分。 参与程度 组成部分的重要性 识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 对集团层面控制设计的评价，以及是否得到执行的判断 集团项目组对组成部分注会的了解 组成部分审计 财务重大性，审计 特别使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计 风险 对可能导致重大错报的特别风险实施特定审计程序 对可能导致重大错报的与特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施特定审计程序 参与方式 与组成部分管理层或注会会谈，获取对组成部分及其环境的了解 复核组成部门注会的总体审计策略和具体审计计划 实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的错报风险； 单独或与组成部分注会共同设计和实施进一步审计程序 参加组成部分注会与管理层总结或其他重要会议 复核组成部分注会的底稿 未获取充分适当的审计证据 选择某些不重要的组成部分，执行一项或多项工作： 使用组成的重要性对组成部分进行审计；对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；实施特定程序
3、 会计估计的审计 特别提示 注会应当复核上期财报中会计估计的结果，或复核管理层在本期报表中对上期会计估计做出的后续估计。 注会复核上期会计估计的目的不是质疑上期依据当时可获得信息做出的判断。 会计估计的结果与上期财报已曲儿金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报。 应对评估的错报 应对评估的重大错报时，注会应当考虑错报的性质，并实施一项或多项程序： 确定截止审计报告日发生的事项，是否提供了有关会计估计的审计证据； 测试管理层如何做出会计估计及所依据的数据； 测试与管理层如何做出会计估计相关的内控，并实施适当的实质性程序 做出注会的点估计和区间估计，以评价管理层的点估计
4、 超出正常经营过程中的重大交易 举例 a) b) c) d) e) 复杂的股权交易，如公司重组或收购； 与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易； 对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价； 具有异常大额折扣或退货的销售业务； 循环交易； .
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f) 合同期期限届满前变更交易条款； 识别出未披露的关联方 立即将相关信息向项目组其他成员通报 要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方和关联交易； 对新识别出的管理方和重大关联交易实施恰当的审计程序 重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注会披露的其他关联方或重大关联交易的风险，如有必要追加程序； 如果看似是有意不披露，应当考虑舞弊的风险。 超正常重大关联交易 检查相关合同或协议：评价商业理由（非假报和侵资产）；交易条款是否与管理层解释一致；是否已恰当会计处理和披露 获取交易已经恰当授权和处理的证据（授权和批准并不能证明无风险）
5、 持续经营假设 识别出存在持续经营风险的事项 管理层未评估持续经营能力，提请其评估； 评价管理层的应对措施，措施的可行性，及是否能改善当前状况； 如果管理层编制了现金流量表，且该预测表的分析是分析应对措施的重要因素，应评估该表所依据的假设和基础数据的可靠性。 考虑自管理层做出评估后是否存在其他可获得的事实和信息 要求管理层和治理层提供应对计划和其可行性的书面声明。 适当 + 重大不确定 不适当 充分披露 未充分 非持续 无保留 + 与持续经营相关的重大不确定性；后者并非强调事项段 保留或否定 无保留+强调事项段 审计报告和结论 持续经营假设 按持续编 否定 6、 首次接受委托对期初余额的审计
上期报表已审计，查阅前任注会的工作底稿： ? 查阅的重点是重大事项，如审计计划、总结和意见类型等； ? 考虑前任的独立性和专业胜任能力； 期初余额审计 评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据 对流动资产和流动负债：注会通常可以通过本期程序，获取部分证据； 实施其他专门的审计程序 存货：本期对期末存货实施的程序，几乎无法提供期初持有存货的证据 监盘当前的存货数量，并调节至期初存货数量 期初存对期初存货项目的计价实施审计程序； 货审计 对毛利和存货截止实施审计程序 非流动
检查形成期初余额的会计记录和其他文件信息 向第三方函证或实施其他审计程序 专题十 完成审计工作
1、 项目组内部复核和组外复核
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