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人工成本管控方法探讨
作者：张颖辉
来源：《现代企业文化·理论版》2013年第16期
人工成本是是企业和国家都十分重视的指标。人工成本管控是企业对在生产经营活动中围绕劳动者所发生的全部费用进行统计、分析、优化的管理行为。加强人工成本管控是建立现代企业制度的需要，是企业转变经营观念、提高市场竞争力和经济效益的重要途径。 一、背景
人工成本是企业成本重要组成部分，它直接关系到企业的经济效益和市场竞争力，是现代企业管理的一项基础性工作，必须充分认识其重要性并给予高度关注。麦肯锡曾这样评价我们中国企业：说我们是成本优势的巨人，却是成本管理的侏儒。我国人力资源丰富，人工成本相对较低，但是近几年我国企业的人工成本正在迅速增长，如不加强管理，原有的优势就会丧失，在激烈的市场竞争中，就难以轻装走向市场。 二、思路
人工成本是衡量企业经营管理效果的重要指标之一，因此，我们必须建立科学的人工成本统计分析、预算和预警体系，将相对人工成本控制在一个合理的范围内，有助于全面、公正、客观地评价企业人力资源投入产出效率，引导企业实现人力资源管理的目标，使企业获得更高的投资收益。
第一，人工成本总量及其构成。
人工成本是指企业在一定时期内，在生产、经营和提供劳务活动中因使用劳动力而支付的所有直接费用和间接费用的总和。按我国劳动部颁发的（1997）261号文件规定，人工成本范围包括：工资总额、社会保险费用、福利费用、教育经费、劳动保护费用、住房费用和其他人工成本支出等7大项。
一是职工工资总额。职工工资总额是指企业在一定时期内直接支付给本单位全体职工的劳动报酬总额。工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为依据。不论是计入成本的还是不计入成本的，不论是以货币形式支付的还是以实物形式支付的，均应列入职工工资总额的计算范围。工资总额有六个部分组成，即计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴（含上下班交通费补贴和洗理卫生费），加班加点工资以及特殊情况下支付的工资。
二是社会保险费用。社会保险费用指的是企业实际为职工所支付的各种社会保险费用，具体项目包括养老保险费用、医疗保险费用、失业保险费用、工伤保险费用以及生育保险费用，简称“五大保险费用”。
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三是职工福利费用。职工福利费用是指企业在工资以外实际支付给职工个人以及用于集体的福利费用的总称。它包括职工的医疗卫生费、丧葬抚恤、救济费。生活困难补助、文体宣传费、集体福利事业补贴费，集体福利设施费、计划生育补贴、冬季取暖补贴以其他福利费用。职工福利费包括直接人工费用中的福利费、制造费用中的福利费、管理费用中的福利费三项。 四是职工住房费用。职工住房费用是指为改善职工居住条件而支付的所有费用。包括从职工宿舍所提取的折旧费用，企业缴纳的住房公积金，实际支付职工住房补贴（包括租房费用、房租差价补贴）和住房困难补助，企业住房的维修和管理费用，归还住房借款本息和住房租赁保证金，以及用于住房方面的其他支出。
五是职工教育经费。它指的是企业对将要就业和已经就业的职工，为提高其思想政治水平和职业技能水平而进行的文化、职业道德、技术理论和实际操作等方面的教育、培训和训练活动所支付的费用。它包括为本企业开办技校所支付的一切费用，也包括聘请非本单位教员的费用，还包括送本单位职工到各类专业学校（职业技术学校、职工学校、技工学校、高等院校等）和各种职业技术培训班、进修培训及与其相关的培训活动所支付的费用等。
六是劳动保护费。它指的是企业为实施安全技术措施、工业卫生等发生的费用，以及用于职工劳动保护用品（如保健用品、清凉用品、工作服等）的费用。它不包括劳动保护设备的购置费、维修费以及个人只能在工作现场使用的特殊用品。
七是其他人工成本。“其他人工成本”是指企业支付的、不包括在以上各项目中的其他人工成本项目。如：其他从业人员报酬；工会经费；企业因招聘职工而实际花费的招工、招聘费用；根据国务院发布的有关规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科学技术进步奖、合理化建议奖和技术改进奖；稿费、讲课费及其他专门工作的报酬；实行租赁经营企业的承租人的风险补偿收入；与人工成本有关的税收等 第二，人工成本分析。
人工成本指标分析包括：总量分析、结构分析和比率分析三方面内容。人工成本总量指标反映各单位人工成本的总量水平，用人均人工成本指标代替，反映人工成本水平的高低；人工成本结构指标是指人工成本各组成项目占人工成本总额的比例，反映人工成本投入构成的情况与合理性；人工成本比率指标是进行人工成本分析控制的指标， 是一组能够将人工成本与经济效益联系起来的相对数，主要包括人事费用率、劳动分配率、人工成本占总成本的比率等指标。
一是人工成本总量分析
人均人工成本。人均人工成本是用报告期人工成本总量除以同一时期从业人员平均人数得出的，它表明了企业聘用一名职工大致需要支出多少人工费用。纵向比较，可以反映企业人工成本绝对水平的变化；横向比较，可以反映企业在劳动力市场上具有的竞争力，也可以进行国
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际比较，供外商判断一国一地的投资价值。但人均人工成本不能反映单位产出的人工成本，而对企业效益起直接作用的是单位产出人工成本的高低。
生产工人人均人工成本。这是为了反映生产工人的人工成本花费情况而专门计算的，目的在于更好地进行横向和纵向比较。一般说来，越细分类的生产工人人均人工成本资料对分析问题，进行横向、纵向比较越有用。
单位产品人工成本。在生产单一产品的企业或按价值量（或工作量）可折算成同一产品产量的生产企业，可以计算单位产品人工成本。它可以反映企业产品竞争能力强弱、产品成本水平状况，表明了企业生产某种单位产品人工成本耗费（投入）水平。 二是人工成本结构性指标分析。
总成本人工成本含量。这个指标是计算人工成本相当于企业总成本的百分比，说明企业总成本中有多少是人工成本，即人工成本占总成本的比重。该指标反映活劳动对物化劳动的吸附程度，这一比值愈低，反映活劳动所推动的物化劳动愈大。反之，活劳动所推动的物化劳动愈小。该指标用于衡量企业有机构成高低和确定人工费用定额。由于各行业要素密集程度不同，有资本密集型、技术密集型、劳动密集型。因此，不同行业人工成本占总成本的比重这一指标可能差异很大。
单位产品成本人工成本含量。如果企业生产同规格的单一产品，其单位产品成本人工成本含量等于总成本人工成本含量除以单位产品成本。如果企业生产的是不同类型的产品，那么还要分别核算不同产品的总成本和人工成本，再分别计算。 第三，人工成本的投入产出分析。
对企业人工成本的分析计算及由此得出的结论作为评价企业人工成本控制的好坏具有片面性，只能作为企业人工成本分析的辅助性指标。原因是它们只局限于成本领域，只是人工成本本身发展及构成的变化趋势关系，只是物质消耗成本与人工成本之间的比值关系，只是为取得经济效益的一种代价和另一种代价之间的比值关系。为此要对企业人工成本进行比较全面和客观的分析、评价，就应首先全面、客观地看待人工成本。人工成本既是为取得一定的经济效益所必须付出的代价，又是所创造的经济效益中主要用于补偿劳动消耗的分配额。既要把劳动费用看成生产投入的成本，又要追求人力资本增值。因此，必须从生产和分配关系以及投入产出关系将人工成本与经济效益联系起来的相对数来分析。
人工成本投入产出比=报告期经济效益指标/报告期人工成本总量。在这里主要指标有： 第一，劳动分配率：是指企业在一定时期内新创造的价值中有多少比例用于支付人工成本，它反映分配关系和人工成本要素的投入产出关系。同一企业在不同年度劳动分配率比较，在同一行业不同企业之间劳动分配率的比较，说明企业人工成本相对水平的高低。其计算公式如下：