纳税筹划作业讲评3
1、某酒厂接到一笔粮食白酒订单，合同约定销售价格为(不含税)1 000万元。如何组织该批白酒的生产，共有三种方案可供选择。
方案一：委托加工成酒精，然后由该酒厂生产成白酒。该酒厂可以价值250万元的原材料交A厂加工成酒精，需支付加工费150万元。加工后的酒精运回该酒厂后，再由该酒厂加工成白酒，需支付人工费及其他费用100万元。
方案二：委托A厂直接加工成白酒，收回后直接销售。该酒厂将价值250万元的原材料交A厂加工成白酒，需支付加工费220万元，产品运回后仍以1 000万元的价格销售。 方案三：由该酒厂自己完成白酒的生产过程。该酒厂生产白酒，需支付人工费及其他费用220万元。
提示：无论采取哪种方案，白酒的从量税额是相等的，这里可不予考虑。由于三种方案的原材料成本和最终售价相同，因此在进行方案选择时可不考虑增值税，只考虑从价消费税和加工费用，从中选择税费最少的方案
答：方案一：
加工提货环节应收委托方代收代缴消费税及城建税、教育费附加，其金额为： （250+150）÷（1－5%）×5%×（1+7%+3%）＝23.155（万元） 白酒销售后应再计算缴纳消费税及城建税、教育费附加金额为： 1000×25%×（1+7%+3%）＝275（万元） 白酒的加工费用及消费税税金等金额为： 150+23.155+100+275＝548.155（万元）
方案二：
加工提货环节应由委托方代收代缴的消费税及城建税、教育费附加，
其金额为：（250+220）÷（1－25%）×25%×（1+7%+3%0＝172.33（万元） 方案三
白酒销售后应计算缴纳消费税及城建税、教育费附加金额为： 1000×25%×（1+7%+3%）＝250×1.1＝275（万元）
白酒的加工费用及消费税税金等金额为：220+275＝495（万元）
由以上计算得知，第二种方案最优，第三种方案次之，第一种方税费负担最重，因此应选择第二种方案
2、小李是一家公司的职员。某年12月，小李的月工资为4 000元。当月，小李还获得公司发放的一次性年终奖15 000元。预计下一年度的1、2月份，小李每月的工资为4 000元。
经与公司协商，小李面临两种年终奖发放方案。
第一种方案：在12月份一次性发放年终奖15 000元；
第二种方案：将15 000元年终奖平均分配到当年12月、下一年的1月和2月发放，每月发放5 000元。
问题：从税收角度考虑，小李应选择哪种方案？
答案：工资薪金的税收筹划
第一种方案，在12月份一次性发放年终奖15000元； 15000÷12= 1250（元），对应的税率为3%，速算扣除数为0
小李取得一次性发放年终奖应缴纳个人所得税：15000×3%=450（元） 第二种方案，小李当年12月、下一年的1月和2月每月发放5000元， 其这三个月每月应缴纳的个人所得税=（4000+5000-3500）×20%-555=545（元），如果这三个月没有多发5000元，小李每月本应缴纳的个人所得税=（4000-3500）×3%=15（元）；
每月多发5000元后，小李每月多缴纳的个人所得税=545-15=530（元） 小李这三个月共多缴纳个人所得税=530×3=1590（元）
可见，采取第一种方案，小李取得该笔收入应承担的个人所得税（450元）要远远低于第二种方案的税负（1590元）。因此，从税收角度考虑，小李应选择第一种方案。
3、某研究机构工程师张某受一家企业委托，利用业余时间为其设计一套机械设备。预计该项设计工作花费一年的时间，张某为此可以获得120万元的报酬。在与该企业签订协议时，张某面临三种报酬支付方案。
第一种方案：在设计完成验收后一次性支付120万元；
第二种方案：将120万元平均分配到每个季度，每个季度支付30万元。 第三种方案：将120万元平均分配到12个月，每月支付10万元。 问题：对于上述三种方案，张某应该如何选择才能获得最多的税后收入？
答案：劳务报酬的税收筹划
第一种方案：在设计完成验收后一次性支付120万元；张某应缴纳的个人所得税=120×（1-20%）×40%-0.7=37.7（万元），张某税后收入=120-37.7=82.30（万元）。
第二种方案，将120万元平均分配到每个季度，每个季度支付30万元。张某
每季度应缴纳的个人所得税=30×（1-20%）×40%-0.7=8.9（万元），张某四个季度共应缴纳个人所得税=8.9×4=35.6（万元），张某税后收入=120-35.6=84.40（万元）。
第三种方案：将120万元平均分配到12个月，每月支付10万元。张某每月应缴纳的个人所得税=10×（1-20%）×40%-0.7=2.5（万元），张某12个月共应缴纳个人所得税=2.5×12=30（万元），张某税后收入=120-30=90（万元）。 可见，上述三个方案中，张某应该选择第三种方案才能获得最大税后收入。