单位成本 其中： 材料 工资 燃料和动力 制造费用 24 7 4 3 10 30.11 7 5.71 3 14.40 工资和制造费用每年分别为288000和720000元，销售成本采用先进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 乙制药厂的有关资料如表1-2所示： 销售收入 减：销售成本 销售费用 净利润 库存资料（单位：瓶） 在产品 期初存货数 本年生产数 本年销售数 期末存货数 售价（每公斤） 单位成本（每公斤） 其中： 材料 工资 燃料和动力 制造费用 2007年 1200000 1080000 30000 90000 100 12000 12000 100 100 90 50 15 10 15 2008年 1100000 964700 30000 105300 100 13000 11000 2100 100 87.70 50 13.85 10 13.85 工资和制造费用两年均为180000元，销售成本也采用先进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现在生产能力，增产节支的结果。 通过本案例的分析，你认为： 1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？为什么？ 2.如果你是财务科长，你将得出什么结论？如何向你的经理解释？ 【案例2】 华闽化肥有限公司是专业从事生产销售复合肥的公司，年生产能力可达100万吨，该公司存货采用先进先出法计价。2009年开始总经理工作改由林阳负责。林阳虽是新任总经理，但工作非常积极投入，但与前任总经理不同，前任总经理是年年开足马力进行生产，致使存货积压较多，他要改变只重生产不重销售的状况，要以销定产，而且 2009年的目标销售量比2008年增长10%以上，并将库存量大幅度降低，以节约资金占用，最终使税前利润也能提高10%以上。年终财务科长赵红向她汇报一年的情况说：“今年生产的化肥，每吨耗用的氯化钾等直接材料、直接人工和变动性制造费用与去年水平相当，其它费用总额也与去年持平，经过您的努力，在没有降低售价的情况下，我们公司的销量由去年的70万吨增加到80万吨，并把存货余额由50万吨降低到10万吨，但今年亏损了1 500万元。”总经理听了感到吃惊，接着说：“怎么可能？今年的销量不是比去年多吗？怎么会亏损？是不是你核算错了？”总经理是一连串的疑惑。对此，财务科长回答说：“我一直以来都是这样核算利润的，利润核算肯定没错，但为什么会亏损，我也说不清。”总经理说：“你把这两年的报表给我看看。”财务科长将早已准备好的产销量和成本资料表和财务报表一并递给了总经理。 总经理看了还是不明白为什么。请你帮财务科长向总经理解释为什么2009年会亏损。 复合肥产销量和成本资料表 项 目 期初存货量（万吨） 本期生产量（万吨） 本期销售量（万吨） 期末存货量（万吨） 单位售价（元） 单位变动性生产成本（元） 固定性制造费用（万元） 单位变动性销售及管理费用（元） 固定性销售及管理费用（万元） 年 份 2008年 20 100 70 50 1 500 800 30 000 100 12 000 2009年 50 40 80 10 1 500 800 30 000 100 12 000 注：2008年初存货单位成本为1 100元。 损益表 单位：万元 项 目 营业收入 减：营业成本 期初存货 +本期生产成本 年 份 2008年 105 000 22 000 110 000 2009年 120 000 55 000 62 000 -期末存货成本 营业成本合计 销售毛利 减：销售及管理费用 税前利润 55 000 77 000 28 000 19 000 9 000 15 500 101 500 18 500 20 000 -1 500 【案例3】 Woody公司的两种成本性态分析程序 Woody公司只生产一种产品,每个月的最大生产能力为200件，市场容量为250件。长期以来该公司在进行成本性态分析时都按以下程序进行，即：对各期总成本先按性态进行分类，将其分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，然后再对混合成本按高低点法进行分解。 已知2004年二月份的产销量最低，为100件，当月总成本为82 500万元，按其性态分类的结果为：固定成本为60 000万元，变动成本为10 000万元，其余为混合成本；十月份的产销量最高，为200件，当月总成本为95 000万元。当年企业的产销量始终在相关范围内变动。 该公司的老会计人员Sam采用的步骤与方法如下： ①计算二月份的混合成本。二月份的混合成本等于当月的总成本扣除当月的固定成本（a1）和变动成本（b1x）的差，即： 二月份的混合成本＝82 500-60 000-10 000＝12 500（万元） ②确定十月份的固定成本。根据固定成本所具备的总额不变性的特点，可以在推断出十月份的固定成本等于二月份的水平，即： 十月份的固定成本a1＝60 000万元。 ③确定二月份的单位变动成本，因为二月份的单位变动成本b2等于该月的变动成本除以当月的产销量100件，即 二月份的单位变动成本b2＝100（万元／件） ④根据变动成本单位额的不变性和总额的正比例变动性的特点，推算出十月份的变动成本数额为b2与当月的产销量x的乘积，即： 十月份的变动成本bx＝100×200＝20 000（万元） ⑤推算出十月份的混合成本，即： 十月份的混合成本＝95 000-60 000-20 000＝15 000（万元） ⑥确定高低点坐标。Sam所确定的高低点坐标分别为（200，15 000）和（100，12 500）。
这里的成本指标为混合成本
⑦计算混合成本中变动部分的单位额b2，公式为： b2＝25（万元／件）
⑧计算混合成本中的固定部分a2，公式为：
a2＝低点混合成本-b×低点业务量＝12 500-25×100＝10 000（万元） ⑨据此建立的该公司每个月的混合成本性态模型为： y＝10 000+25X
⑩Sam最终建立的总成本性态模型为： y＝（a1＋a2）＋（b1＋b2）x
＝（60 000＋10 000）＋（100＋25）x ＝70 000+125X
Elvis是2004年10月底才进入该公司的会计人员。他在评价Sam采用的方法时，发现不必每次都先进行成本分类然后再进行混合成本分解；他建议以总成本为分析对象，直接应用高低点法，同样可以达到成本性态分析的目的。
他采用的程序和方法如下：
①确定高低点坐标，此时的成本坐标为总成本。仍以十月份和二月份的历史资料来确定高点低的坐标，结果为（200，95 000）和（100，82 500）。
②直接套公式计算单位变动成本b，即： b＝125（万元／件） ③计算固定成本总额a，即：
固定成本a ＝低点总成本-b×低点业务量＝82 500-25×100＝70 000（万元） ④Elvis所建立的总成本性态模型为： y＝70 000+125x
请根据上述资料分别讨论以下问题：
1.说明Sam和Elvis在成本性态分析的过程中分别采用了什么程序？
2.假定Woody公司2004年十二月份的产销量为198件，总成本达到全年最高值，为95 500万元，如果由你来应用高低点法进行成本性态分析，所建立的总成本性态模型应当是什么？为什么？
3.y＝70 000+125x这个模型的经济含义是什么？它能否真实模拟反映Woody公司2004年每个月的成本水平？为什么？
4.假定Woody公司在2005年的成本水平不变，y＝70 000+125x这个模型是否能继续